Контрольно - кассовая техника

В целях защиты фискальных данных в ККМ решением ГМЭК от 27 ноября 2001 г., Протокол № 6/65-2001, утверждены Технические требования к ККМ в части электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ).

Как определено в данных Технических требованиях, ЭКЛЗ –  это программно-аппаратный модуль в составе ККМ, обеспечивающий контроль функционирования ККМ посредством:

– некорректируемой (защищенной от коррекции) регистрации в нем  информации обо всех оформленных  на ККМ платежных документах и  отчетах закрытия смены, проводимой в едином цикле с их оформлением;

– формирования криптографических  проверочных кодов для указанных  документов и отчетов закрытия смены;

– долговременного хранения зарегистрированной информации в целях  дальнейшей ее идентификации, обработки  и получения необходимых сведений налоговыми органами.

Порядок применения ЭКЛЗ в  ККМ определен в Методических указаниях по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных решением ГМЭК от 25 июня 2002 г. (протокол № 4/69-2002).

 

 

§2. Функционирование ККМ с ЭКЛЗ

 

 

Согласно п. 4.6.6 Методических указаний по применению электронных  контрольных лент защищенных в ККМ  при оформлении фискального документа (документа, оформляемого ККМ при проведении денежного расчета) в ЭКЛЗ регистрируется следующая информация:

– тип кассовой операции (продажа, покупка, возврат продажи, возврат покупки, аннулирование, скидка, наценка) – при проведении каждой кассовой операции из перечисленных. При этом информация по другим типам кассовых операций может быть передана в виде произвольного текста, содержащего дополнительную информацию по учетной единице, кассовой операции или документу в целом;

– номер учетной единицы, идентифицирующий отдел, секцию, товар, услугу и т. п., – только для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций;

– количество для учетной  единицы – только для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных  операций;

– сумма по учетной единице  – для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций, или по кассовой операции – для кассовых операций скидки, наценки и сторно указанных операций;

– дата, время и код  кассира-операциониста;

– номер КПК и значение КПК (криптографический проверочный  код).

 

 

§3. Обязательные реквизиты кассового чека

 

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

В Законе № 54-ФЗ не сказано, какие реквизиты должны быть в  кассовом чеке, однако это разъяснено в письме Минфина России 5 января 2004 г. № 16-00-17/2.

Согласно этому Письму, на выдаваемом покупателям кассовом чеке должны отражаться следующие реквизиты:

– наименование организации (фамилия индивидуального предпринимателя);

– ИНН налогоплательщика;

– заводской номер кассового  аппарата;

– порядковый номер чека;

– дата и время покупки;

– стоимость покупки;

– признак фискального  режима.

Нередко на чеке можно увидеть  и другие реквизиты, например: сумму  сдачи, идентификатор секции, наименование или код товара, шифр и фамилия кассира и т. д. Эти данные не обязательны, но свидетельствуют о сервисе магазина и могут помочь бухгалтеру в налаживании аналитического учета и установлении фактов недостач в кассе.

На выдаваемом покупателям  чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей их применения.

Кассовый чек является первичным учетным документом, который  подтверждает куплю-продажу товара. Это означает, что израсходованная сумма может быть включена в состав расходов организации-покупателя на основании чека как первичного документа. На практике, если кассовый чек не содержит подробной расшифровки наименования и количества приобретенных товаров, к нему должна прилагаться товарная накладная либо товарный чек. Эти документы, во-первых, подтверждают приобретение товара для производственных целей, во-вторых, позволяют оприходовать покупку в бухгалтерском учете организации-покупателя.

При приобретении товаров  в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на налоговый вычет НДС при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.

В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно вышеизложенной норме продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент ККМ и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных НК РФ, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент ККМ, соответствующие вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются (письмо МНС РФ от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ 268.)

Предположим, организация  расплатилась с фирмой-поставщиком  наличными. Поставщик выписал квитанцию к приходному кассовому ордеру и счет-фактуру, а кассовый чек не выбил. Заявил, что у них нет пока кассового аппарата. Можно ли в этом случае принять к вычету НДС?

В письме Минфина РФ от 17 июня 2004 г. № 03-03-11/100 разъяснено, что на основании статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм этого налога.

Учитывая изложенное, суммы  НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, могут быть приняты к вычету при наличии счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, и кассового чека как документа, подтверждающего факт оплаты налога.

 

 

§4. Признаки неисправной ККТ

 

 

В п. 8 Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением перечислены признаки неисправной ККМ. Так, неисправной считается ККМ, которая:

а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые реквизиты;

б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной (контрольной) памяти;

в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной (контрольной) памяти;

г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

д) применяет прикладные программы, не допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью ККМ.

Установлено также, что в  правилах эксплуатации ККМ могут  быть предусмотрены и другие неисправности, при наличии которых указанные  машины не должны применяться.

По мнению МНС России, невыполнение любого из этих условий  будет трактоваться как неприменение ККМ.

В соответствии с п. 4.5 Типовых  правил эксплуатации ККМ, при возникновении неисправностей кассир обязан:

– выключить кассовую машину;

– вызвать с помощью  установленной в кабине сигнализации представителя администрации;

– совместно с представителем администрации определить характер неисправности;

– в случае неясного печатания  реквизитов на чеке, невыхода чека или  обрыва контрольной ленты совместно  с представителями администрации  проверить оттиски чека на контрольной  ленте, подписать чек (если чек не вышел, вместо него получить нулевой), указав на обороте правильную сумму (рубли прописью, копейки цифрами) и после проверки отсутствия пропусков  нумерации подписать места обрыва контрольной ленты;

– в случае невозможности  дальнейшей работы из-за неисправности  кассовой машины кассир совместно с  представителем администрации оформляет  окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании  смены, с отметкой в книге кассира-операциониста  на данную кассовую машину времени и причины окончания работы.

Администрация при невозможности  устранения неисправности силами кассира  вызывает технического специалиста (механика, программиста, специалиста по электронике, системе управления, связи), сделав соответствующую запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8).

В постановлении Пленума  ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» разъяснено, что сферой регулирования Закона № 54-ФЗ о ККТ являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). Поэтому контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

В постановлении названы  случаи, когда ККМ не используется. Все они являются основанием для  привлечения к ответственности  по статье 14.5 КоАП РФ «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин»:

во-первых, это фактическое  неиспользование ККТ, в том числе  из-за ее отсутствия;

во-вторых, использование  ККТ, не зарегистрированной в налоговых  органах, по правилам Приказа ГНС  России от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36;

в-третьих, использование  ККТ, не включенной в Государственный  реестр. Здесь необходимо подчеркнуть, что Закон № 54-ФЗ установил весьма существенную гарантию прав субъектов предпринимательской деятельности: в случае исключения из названного Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ, их дальнейшая эксплуатация может продолжаться до истечения нормативного срока их амортизации (п. 5 ст. 3 Закона).

в-четвертых, использование  ККТ, у которой отсутствует пломба либо имеется повреждение, свидетельствующее  о возможности доступа к фискальной памяти.

в-пятых, пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Перечень техники, относящейся  к контрольно-кассовой, установлен ст. 1 Закона № 54-ФЗ. Помимо ККМ, оснащенных фискальной памятью, в него включены электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

В статье 14.5 КоАП РФ в действующей  редакции (на несколько лет «старше» действующего Закона о ККТ), говорится об административной ответственности за неприменение именно контрольно-кассовых машин, то есть только одной позиции из перечня кассовой техники, обязательной к применению по Закону о ККТ.

Существует точка зрения, согласно которой при помощи дословного толкования положений ст. 14.5 КоАП РФ и Закона о ККТ можно избежать ответственности в случае неприменения, например, кассового программно-технического комплекса, поскольку эта аппаратура под дословное определение ККМ не подходит. Однако это не так.

ВАС РФ разъяснил, что замена ККМ на более совершенный объект кассовой техники «неприменением ККМ» не считается (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 16). Поэтому в тех случаях, когда будут выявлены случаи неприменения при наличных расчетах кассовых программно-технических комплексов – ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ не удастся избежать.

Привлечение к ответственности  по ст. 14.5 КоАП РФ за использование неисправной  ККМ (нарушение условий п.8 Положения) остается спорным, поскольку состав этих правонарушений не совпадает. Ведь если продавец ведет расчеты с покупателями без использования ККМ, то он делает это, как правило, умышленно и доказать то, что он не знал о необходимости использования ККМ – трудно. Однако если при расчетах используется неисправная ККМ (например, на чеке ККМ неправильно указывается время), то вполне возможно, что кассир просто не заметил неисправность или не успел ее устранить на момент проверки.

Налоговики не считают  «применением» использование кассового  аппарата, печатающего неразборчиво, производящего неправильные операции (письмо УМНС по г. Москве от 16 августа 2004 г. № 11—24/53549). При этом они ссылаются на п. 1 ст. 4 Закона о ККТ, п. 8 Положения по применению ККМ от 30 июля 1993 г. № 745.

Реквизиты чека «дата и  время покупки» являются обязательными (п. «д» п. 4 Положения № 745). А какие санкции будут применены к владельцу ККТ, если на кассовом чеке время его пробития указано разборчиво, но неправильно? На этот факт обращено внимание в письме УМНС по г. Москве от 10 декабря 2004 г. № 11-24/80546. В нем налоговики напомнили, что в Решении ГМЭК от 15 июня 2000 г. (протокол № 2/56-2000) отклонение времени на ККМ от реального времени не должно превышать пяти минут. Выше был упомянут перечень случаев, которые по указанию ВАС РФ приравниваются к неприменению ККТ. Отражение в кассовом чеке неправильного времени в перечень «криминальных» ситуаций ВАС РФ не включил. Главное, чтобы кассовый аппарат работал в фискальном режиме.

Из текста Постановления  Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2858/05 также можно сделать вывод, что разница в 58 минут между временем покупки, указанным в выданном чеке, и реальным временем сама по себе не является нарушением. Для привлечения к ответственности необходимо доказать, что неправильная фиксация времени повлияла на эксплуатацию ККТ в фискальном режиме.