Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Мая 2013 в 13:06, дипломная работа
Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что за последние годы изменилось Законодательство РФ, регулирующее бухгалтерский учет внеоборотных активов, в большей степени это касается основных средств, а именно: был осуществлен пересмотр самого понятия амортизируемого имущества в соответствии с Международными принципами бухгалтерского учета и отчетности, с 1 января 2001 года все предприятия РФ перешли на новый план счетов, было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Введение.....................................................................................................................10
1. Теоретические аспекты учета внеоборотных активов.....................................14
1.1 Понятие внеоборотных активов их характеристика, классификация и назначение..................................................................................................................14
1.2 Законодательное и нормативное регулирование.............................................23
1.3 Учет внеоборотных активов в соответствии с МСФО
2 Анализ учета внеоборотных активов ОАО "Элекон"........................................35
2.1 Характерстика ОАО "Элекон"..........................................................................35
2.2 Первичная документация по движению основных средств и нематериальных активов..........................................................................................39
2.3 Учет поступления и выбытия основных средств............................................41
2.4 Учет поступления и выбытия нематериальных активов................................51
2.5 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.................56
2.6 Анализ движения и эффективности использования основных средств на ОАО "Элекон"............................................................................................................63
2.7 Анализ движения и эффективности использования
нематериальных активов..........................................................................................68
3 Разработка инвестиционной стратегии в части формирования внеоборотных активов........................................................................................................................73
Первоначальной стоимостью НМА, полученных по договорам дарения, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сначала их стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете (Дт 08 Кт 98/2), затем по мере начисления амортизации по ним стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов как внереализационный (Дт 98/2 Кт 91). Причем для подтверждения рыночной оценки могут использоваться данные изготовителей, сведения об уровне цен организаций Госстатистики, торгинспекций, публикации в средствах массовой информации и спецлитературе, экспертные заключения.
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами), определяется как стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. (Дт 08 Кт 60). При этом их стоимость определяется исходя их цены, по которой в равных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Передача продукции в обмен на НМА: Дт 62 Кт 90.
Отражение взаимозадолженностей: Дт 60 Кт 62.
Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Поэтому в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию НМА, относятся в состав внереализационных доходов (расходов).
Стоимость нематериального актива,
который выбывает или не способен
приносить организации
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
1. Прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. Передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
3. Перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
4. Прекращения использования вследствие морального износа;
5. Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
6. Передачи по договору мены, дарения;
7. Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. Выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости
нематериальных активов подлежит списанию
сумма накопленных
Доходы и расходы от списания
нематериальных активов отражаются
в бухгалтерском учете в
Дт 91/2 Кт 04 – списана остаточная стоимость по выбывшим нематериальным активам.
Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
2.5 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
Процесс
начисления амортизации указан в
Положении по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный
Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002
г. начала действовать глава 25 Налогового
кодекса РФ. Она предусмотрела другие
способы начисления амортизации основных
средств для исчисления налога на прибыль
организаций.
В новом плане счетов для учета амортизационных
отчислений и накопления суммы износа
предназначен счет 02 «Износ основных средств».
Это регулирующий пассивный счет, на котором
открывается два субсчета:
1. 02.1 «Амортизация основных средств,
учитываемых на счете 01.1»;
2. 02.2 «Амортизация основных средств,
учитываемых на счете 03».
Кредитовое
сальдо по счету 02 «Износ основных средств»
отражает величину накопленного износа
основных средств, которые числятся на
счетах 01 «Основные средства».
Организации при принятии объекта основных
средств к бухгалтерскому (налоговому)
учету самостоятельно определяют нормы
амортизации в соответствии с выбранным
способом ее начисления в рамках установленных
диапазонов сроков полезного использования.
Норма амортизации
– доля (в процентах) стоимости
объекта, подлежащая включению в
издержки производства с установленной
периодичностью на протяжении срока
полезного использования или
отнесению за счет соответствующих
источников.
В настоящее время начисление амортизации
по объектам основных средств производится
одним из следующих способов:
1. линейный способ начисления амортизации;
2. нелинейный способ начисления амортизации;
3. метод (способ) уменьшаемого остатка;
4. способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ, услуг);
5. способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования.
Обязательным
условием является то, что применение
одного из способов начисления амортизации
по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу.
Срок полезного
использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии
объекта к бухгалтерскому учету. Определение
этого срока производится, исходя из:
1. Ожидаемого срока использования этого
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью
или мощностью;
2. Ожидаемого физического износа, зависящего
от режима эксплуатации (количества смен),
естественных условий и влияния агрессивной
среды, системы проведения ремонта;
3. Нормативно-правовых и других ограничений
использования этого объекта (например,
срок аренды).
В налоговом
учете основных средств, в соответствии
со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам
в соответствии со сроками его полезного
использования. Всего установлено 10 амортизационных
групп, которые дифференцированы в зависимости
от сроков полезного использования.
В случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования
объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации
организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
Начисление
амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому (налоговому)
учету. Начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости
такого объекта либо, когда данный объект
выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
В течение срока
полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений
не приостанавливается, кроме случаев
перевода его по решению руководителя
организации на консервацию на срок более
трех месяцев, а также в период восстановления
объекта, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Начисление
амортизационных отчислений по объектам
основных средств производится независимо
от результатов деятельности организации
в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому оно
относится.
В бухгалтерии
начисление амортизации отражается по
кредиту счета 02 «Износ основных средств»
в корреспонденции с дебетом счетов производственных
затрат или источников финансирования:
1. Дебет 20 «Основное производство»;
2. Дебет 23 «Вспомогательное производство»;
3. Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
4. Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
5. Дебет 29 «Обслуживание производства»;
6. Дебет 44 «Издержки обращения»;
В ПБУ 6/01 дан
перечень объектов основных средств, стоимость
которых не погашается, т.е. амортизация
не начисляется (по таким объектам основных
средств, а также объектам основных средств
некоммерческих организаций начисление
износа производится в конце отчетного
года по установленным нормам амортизационных
отчислений, а движение сумм износа по
указанным объектам учитывается на отдельном
забалансовом счете). К ним относятся:
1. Объекты жилищного фонда (жилые дома,
общежития, квартиры и др.);
2. Объекты внешнего благоустройства и
другие аналогичные объекты (лесного хозяйства,
дорожного хозяйства, специализированные
сооружения судоходной обстановки и т.п.);
3. Продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
4. Многолетние насаждения, не достигшие
эксплуатационного возраста.
Начиная с бухгалтерской
отчетности за 2002 г., приобретенные книги,
брошюры и тому подобные издания, а также
объекты основных средств стоимостью
не более 10000 руб. за единицу разрешается
списывать на затраты на производство
(расходы на продажу) по мере отпуска их
в производство или эксплуатацию. А в целях
обеспечения сохранности этих объектов
в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
Также не подлежат
амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются, - земельные участки
и объекты природопользования.
Начисление
амортизации объектов основных средств,
не используемых в производственной деятельности,
отражается за счет собственных источников,
образованных из прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Методика
расчета амортизационных
Ежемесячная
сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической
(первоначальной) стоимости или текущей
рыночной стоимости (в случае переоценки)
нематериального актива равномерно в
течение срока полезного использования
этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка -
исходя из остаточной стоимости (фактической
(первоначальной) стоимости или текущей
рыночной стоимости (в случае переоценки)
за минусом начисленной амортизации) нематериального
актива на начало месяца, умноженной на
дробь, в числителе которой - установленный
организацией коэффициент (не выше 3), а
в знаменателе - оставшийся срок полезного
использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) за
месяц и соотношения фактической (первоначальной)
стоимости нематериального актива и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования нематериального
актива.
В течение срока
полезного использования нематериальных
активов начисление амортизационных отчислений
не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным
активам отражаются в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому они относятся,
и начисляются независимо от результатов
деятельности организации в отчетном
периоде.
В целях главы
25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из следующих
методов с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
При применении
линейного метода сумма начисленной за
один месяц амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется
как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного
объекта.
При применении линейного метода норма
амортизации по каждому объекту амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к
первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества, выраженный
в месяцах.
При применении
нелинейного метода сумма начисленной
за один месяц амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества определяется
как произведение остаточной стоимости
объекта амортизируемого имущества и
нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
При применении
нелинейного метода норма амортизации
объекта амортизируемого имущества определяется
по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к
остаточной стоимости, применяемая к данному
объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества, выраженный
в месяцах.
При этом с
месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого
имущества достигнет 20 процентов от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем
порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого
имущества в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации
в отношении данного объекта амортизируемого
имущества определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до истечения
срока полезного использования данного
объекта.
Выбранный
метод начисления амортизации не может
быть изменен в течение всего периода
начисления амортизации по объекту амортизируемого
имущества.
2.6 Анализ движения и эффективности использования основных средств на ОАО "Элекон"
В состав внеоборотных активов входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения и прочие.
Основные средства представляют собой материально-техническую базу для высокоэффективного ведения производственной, коммерческой и иной деятельностью.
Основные средства в денежном выражении - это основные фонды.
Составляют 2 вида балансов по основным фондам:
1. Баланс по первоначальной
2. Баланс по полной остаточной
стоимости (остаток на начало
по остаточной плюс введено
по первоначальной минус
Главной задачей анализа основных
производственных фондов является: определение
обеспеченности предприятия и его
подразделений основными
Кроме этого одной из задач является изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования, и выявить резервы увеличения.
Анализ обычно начинают с изучения состава, структуры, динамики основных средств, их рост за анализируемый период.
Таблица 2 Баланс движения основных средств ОАО «Элекон»
Наименование показателя |
Период |
На начало года |
Изменения за год |
На конец периода | |||||||||
Первоначальная стоимость |
Накопленая амортизация |
Поступило |
Выбыло |
Начислено амортизации |
Первоначальная стоимость |
Накопленая амортизация | |||||||
Первоначальная стоимость |
Накопленая амортизация | ||||||||||||
ОС |
За 2011г |
678407 |
(305345) |
312156 |
(14710) |
11047 |
(47329) |
975853 |
(341627) | ||||
За 2010г |
675823 |
(282111) |
115046 |
(112462) |
11851 |
(35085) |
678407 |
(305345) | |||||
В том числе: |
|||||||||||||
Здания |
За 2011г |
108745 |
(41995) |
79812 |
(501) |
18 |
(1805) |
188056 |
(43782) | ||||
За 2010г |
151780 |
(41978) |
3967 |
(47002) |
1433 |
(1450) |
106745 |
(41995) | |||||
Сооружения и передаточные устройства |
За 2011г |
55133 |
(21504) |
29679 |
(1552) |
1552 |
(1514) |
108714 |
(21466) | ||||
За 2010г |
53755 |
(20519) |
1605 |
(227) |
58 |
(1043) |
55133 |
(21504) | |||||
Машины и оборудование |
За 2011г |
316522 |
(165193) |
17355 |
(5926) |
5725 |
(24295) |
327951 |
(183763) | ||||
За 2010г |
251863 |
(152060) |
67681 |
(3022) |
2440 |
(15573) |
316552 |
(165193) | |||||
Транспортные средства |
За 2011г |
145857 |
(49902) |
21751 |
(5515) |
2550 |
(15456) |
162093 |
(62808) | ||||
За 2010г |
123183 |
(44018) |
37915 |
(15241) |
7661 |
(13545) |
145857 |
(42909) | |||||
Производственный и |
За 2011г |
31560 |
(19892) |
5998 |
(115) |
111 |
(13545) |
37443 |
(22731) | ||||
За 2010г |
29675 |
(17497) |
1890 |
(5) |
5 |
(2950) |
31560 |
(19892) | |||||
Многолетние насаждения |
За 2011г |
150 |
(6) |
(1) |
150 |
(7) | |||||||
За 2010г |
150 |
(5) |
(1) |
150 |
(6) |