Лекции по "Бухгалтерскому учету"

3. Получение процентов:

Д-т. Денежные средства

К-т. Начисленные % к получению

4. Возврат кредита:

Д-т. Денежные средства

К-т. Кредит

5. Создание РППУ:

Д-т. Расходы на РППУ

К-т. Общий (специальный) резерв

 

10. Учет и аудит операций банка с ценными бумагами

Ценна бумага – документ или иной установленный законом способ фиксации прав удостоверяющий с соблюдением  формы и обязательных реквизитов имущественные права.

Бухгалтерские проводки по признанию  долговых ЦБ:

Д-т. ЦБ (отражается номинальная стоимость)

Д-т. Начисленные проценты к получению  по ЦБ (стоимость приобретенных процентов)

Д-т. Премии/Дисконты на ЦБ (на стоимость  премии)

Д-т. Операционные расходы банка (затраты по сделке по ЦБ, учитываемые по справедливой стоимости)

К-т. Денежные средства

К-т. Премии/Дисконты на ЦБ (на стоимость  дисконта)

Бухгалтерские проводки по признанию  долевых ЦБ:

Д-т. ЦБ (отражается фактическая стоимость  ЦБ)

Д-т. Операционные расходы банка (затраты по сделке по долевым ЦБ)

К-т. Денежные средства

Бухгалтерские проводки по увеличению справедливой стоимости ЦБ, учитываемых  по справедливой стоимости через  прибыль/убыток.

Д-т. Корректировка справедливой стоимости  ЦБ, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

К-т. Доход от ЦБ, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Бухгалтерские проводки по снижению справедливой стоимости, учитываемых  по справедливой стоимости через  прибыль/убыток.

Д-т.  Доход от ЦБ, учитываемых  по справедливой стоимости через  прибыль/убыток.

К-т. Корректировка справедливой стоимости  ЦБ, учитываемых по справедливой стоимости  через прибыль/убыток.

Бухгалтерские проводки по увеличению справедливой стоимости ЦБ, годных для продажи

Д-т. Корректировка справедливой стоимости  ЦБ, годных для продажи

К-т. Резерв по переоценке ЦБ, годных для  продажи

Бухгалтерские проводки по снижению справедливой стоимости ЦБ, годных для продажи

Д-т. Резерв по переоценке ЦБ, годных для  продажи

К-т. Корректировка справедливой стоимости  ЦБ, годных для продажи

 

Бухгалтерские проводки по прекращению  признания ЦБ

Д-т. Денежные средства

Д-т. Доход/убытки от ЦБ

К-т. ЦБ (отражается стоимость ЦБ)

К-т. Начисленные проценты к получению  по ЦБ (стоимость начисленных процентов)

К-т. Доход/убытки от ЦБ

 

Цель аудиторской проверки вложений коммерческого банка в акции  и облигации заключается в  формировании аудиторского мнения в  отношении правильности ведения  коммерческим банком бухгалтерского учета  операций с такими ценными бумагами и соответствия этих операций действующему законодательству.

Проверка правильности выплаты  дивидендов акционерам банка является вторым важным направлением аудита операций по акционированию. При этом проверяются: сроки выплаты, размер дивидендов, наличие решения акционеров об их отказе от получения дивидендов, правильность отражения начисленных и выплаченных дивидендов в учете.

 

11 УЧЕТ АРЕНДЫ.

Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. Правовой титул в итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда.

Субаренда – это передача арендатором части арендованного имущества в аренду третьему лицу, при  которой арендатор становится арендодателем по отношению к этому лицу, выступаещему в роли арендатора.   

Аренда в финансовой отчетности арендаторов

Учет финансовой (капитальной) аренды в финансовых отчетах арендатора.

Финансовая (капитальная) аренда учитывается арендатором как приобретение актива и принятие обязательства. Активы, принятые в финансовую (капитальную) аренду, учитываются, как основные средства в балансе арендатора и на них начисляется амортизация в соответствии с методикой расчета амортизации аналогичных собственных активов и одновременно, стоимость принятых на баланс активов учитываются в пассиве как задолженность перед арендодателем по капитальной аренде активов. Если нет достаточной уверенности в том, что арендатор станет владельцем арендованного имущества в конце арендного периода, актив должен быть полностью амортизирован за период, наименьший из срока аренды или срока полезной службы

Учет операционной аренды для арендатора.

При операционной аренде необходимо наличие арендного договора, требующего периодических выплат за использование основного средства в течение этого периода.

Активы, арендованные по операционной аренде, у арендатора учитываются внесистемно. Получаемые в аренду активы не увеличивают имущества, принадлежащего арендатору.

Арендные платежи при операционной аренде (исключая стоимость услуг, таких как страховка и обслуживание) должны признаваться в отчете о прибылях и убытках как расход на основе прямолинейного метода в течение срока аренды и отражаются на счетах расходы на аренду.

Расходы по текущему ремонту (если, согласно договору их производит арендатор за свой счет) по арендованной операционной аренде имущества отражаются на счете расходов на аренду.

Капитальные вложения по операционной аренде учитываются как капитальные вложения в благоустройство арендованной собственности. Расходы по капитальным вложениям в благоустройство арендованной собственности амортизируются на расходы. Амортизация по капитальным вложениям рассчитывается с учетом срока операционной аренды.

Учет операционной аренды для арендодателя.

При операционной аренде необходимо наличие арендного договора, требующего периодического получения платы за выданную операционную аренду в течение периода действия договора.

Активы, сданные в аренду, должны учитываться как основные средства в балансе арендодателя и на них начисляется амортизация в соответствии с методикой расчета амортизации аналогичных собственных активов.

Первоначальные прямые затраты, которые несут арендодатели в связи с подготовкой и заключением договоров операционной аренды, подлежат включению в балансовую стоимость арендуемого актива и признанию расходом на протяжении срока аренды на той же основе, что и арендный доход.

Доходы от выданной операционной аренды отражаются на счетах прочих доходов и, соответственно, отражаются в отчете о прибылях и убытках арендодателя.

 

12. Учет  капитала в КБ.

Капитал банка служит обеспечением прибыльного и устойчивого роста банка, для покрытия потенциальных потерь, свойственных банковскому делу, является гарантом доверия клиентов банку и действует как мера защиты против возможных рисков, которые могут возникнуть при осуществлении банковской деятельности.

Уставный  капитал банка формируется только за счет денежных средств учредителей (акционеров), только в национальной валюте Кыргызской Республики и должен быть оплачен не менее размера, установленного Банком Кыргызстана. Не допускается использование для формирования уставного капитала основных средств и нематериальных активов.

Структура капитала:

а) Оплаченный капитал;

1)  Акции:

1.1.   Привилегированные  акции;

1.2.   Простые  акции.

2)   Капитал  внесенный сверх номинала;

3)   Доп.  капитал внесенный акционерами.

б) Нереализованный капитал:

1)   Резервы  по переоценке ОС;

2)   Резервы  по пересчету ин. валюты;

3)   Резервы по переоценке ц.б.

в) Накопленная прибыль:

1)   НП;

2)   Резервы  для будущих потребностей.

г) Выкупленные собственные акции.

Учет  акций. Ст-ть выпущенных собст-х акций банка должно учит-ся на балансовых счетах (простые и привилегированные акции). На счете простые акции учит-ся ст-ть выпущенных простых акций банка. Счет ведется в сомах по номин-ой ст-ти акций. По каждому классу акций открыв-ся отдельные лицевые счета. (+проводки). Продажа акций при их выпуске по цене ниже номинальной ст-ти не допускается. В случае продажи акций по цене больше номинала, на сумму превышения номинала кредитуется счет «Капитал внесенный сверх номинала», к-ые могут иметь только кредитовый остаток. На каждой разнице открыв-ся лицевые счета. Все расходы непосредственно связанные с выпуском и продажей акций относятся на дебет счета НМА. И амор-ся в течении 3-х лет. Если данные расходы не существенны, то можно отнести непосред-но на расходы банка.

 

13. Учет  дивидендов в КБ.

С дивидендами  связаны три даты - дата объявления, дата регистрации акционеров и дата выплаты. В момент объявления дивидендов у Ко, возникает обяз по выплате дивидендов.

НП 

Дивиденды к  выплате

В момент выплаты  дивидендов

Дивиденды к  выплате

Денежные средства

При объявлении таких дивидендов сначала производится переоценка активов до рыночной стоимости, тогда бухгалтерские записи будут следующими:

1. Переоценка активов до рыночной стоимости

При увеличении стоимости активов

Актив передаваемый

НП

Прибыль от переоценки актива

Дивиденды к выплате

При снижении стоимости активов

Нераспределенная  прибыль 

Убыток  от переоценки активов

Актив передаваемый

Дивиденды к выплате

2. На момент выплаты имущественных дивидендов:

Дивиденды к  выплате

Активы передаваемые.

Дивиденды в виде долговых обязательствах- это обязательство Ко, выплатить дивиденды в будущем. При объявлении таких дивидендов долговых обязательств- это обязательство Ко, выплатить дивиденды в будущем:

НП

Векселя по выплате  дивидендов

Если вексель  процентный, то по дебету появляются «Расходы  в виде процентов» и в момент выплаты дивидендов:

Векселя по выплате  дивидендов

Расходы в виде процентов

Денежные средства.

 

14. Учет операций в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте - это сделки, которые выражены или подлежат урегулированию в иностранной валюте

Примеры проводок по валютным операциям

Валютная книга Сомовая книга

Покупка безналичной валюты у клиента

Дт Валютный счет клиента  Дт Сомовый эквивалент спот позиции по валюте

Кт Спот-позиция по валюте Кт Сомовый счет клиента

Покупка наличной валюты у клиента

Дт Касса  Дт Сомовый эквивалент спот позиции по валюте

Кт Спот-позиция по валюте    Кт Касса

Спот покупка валюты у банков-корреспондентов кроме национального банка

Дата сделки

Дт Незавершенные спот покупки валюты Дт Сомовый эквивалент спот позиции по валюте

Кт Спот-позиция по валюте Кт Незавершенные спот продажи валюты

Дата валютирования

Дт Счет НОСТРО Дт Незавершенные спот продажи валюты

Кт Незавершенные спот покупки валюты Кт Коррсчет в НБКР

Спот покупка валюты у Национального банка Дата сделки

Дт Незавершенные спот покупки валюты Дт Сомовый эквивалент спот позиции по валюте

Кт Незавершенные спот продажи валюты Кт Спот-позиция по валюте

Дт Предоплата

Дата осуществления предоплаты Кт Корсчет в НБКР/ Касса

Дата валютирования

Дт Счет НОСТРО /Касса Дт 21175 Незавершенные спот продажи валюты

Кт Незавершенные спот покупки валюты Кт 11501 Предоплата

 

 

15.Учет  и аудит кассовых операций  коммерческого банка.

К кассовым операциям  банка относятся операции по приему и выдаче наличных денег.

Рассчетное обслуживание – операции безналичные.

Кассовое обслуживание – наличные деньги.

К основным кассовым документам относят:

1.кассовые ордера: приходные, расходные; 2.объявление на взнос наличными; 3.чеки на получение наличных денег – это бланк строгой отчетности – эти чеки являются именными. Правило: нельзя заполнять чернилами, нельзя вносить изменения, печать должна быть четкая.

Учёт  кассовых операций в коммерческом банке имеет особенности – по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учёте, и по организации учётной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учётной документации, по основным бухгалтерским проводкам. Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому и налоговому учёту и контролю за совершением хозяйственных операций и их законностью. Необходимость контроля обусловлена тем, что неверное оформление операций, неправильное отражение в учёте отдельных решений, для контроля за движением денежных средств, доходами и расходами коммерческого банка.