Лекции по "Основам аудита"

Существенность - существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.

 

 

 

 

 

МАТЕРИАЛ  ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ

 

 

1. АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  В      РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    1.1. Сущность аудита и  его  экономическая обусловленность.

    1.2.Цели и  задачи аудита.

    1.3.  Принципы аудита

    1.4..Связь аудита с   другими  формами экономического    контроля.

    1.5.Виды и классификация   аудита.

                1.6.Субъекты обязательного аудита  и ответственность за уклонение  от      проведения обязательного аудита.

      1.7.Услуги, сопутствующие аудиту и их  классификация.

      1.8. Профессиональный  кодекс этики аудитора.

      1.9. Независимость  аудитора.

2. РЕГУЛИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

       2.1. Правовые основы  аудиторской деятельности в России.

                2.2. Органы, регулирующие аудиторскую  деятельность в Российской федерации. Уполномоченный Федеральный орган - Минфин России.

   2.3.. Совет по аудиторской деятельности

      2.4. Аккредитованные  профессиональные  аудиторские объединения.

      2.5. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц

    2.6. Страхование  профессиональной ответственности  аудиторов.     

      2.7.Аудиторская тайна.

3. АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ

    3.1.  Контроль  уровня  профессионализма аудиторов.

    3.2. Система  аттестации на право  осуществления  аудиторской деятельностью и порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью.

4.ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

    4.1. Лицензирование  аудиторской деятельности как  метод контроля  государства   за соблюдением  законодательства  в области  аудита.

    4.2. Порядок  выдачи лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью.

    4.3. Основания и порядок    аннулирования лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью.

5. РОЛЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ  И НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ В  РАЗВИТИИ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

    5.1.Цели и  основные принципы стандартов  аудита. Классификация стандартов аудиторской деятельности.

   5.2.Международные аудиторские   стандарты.

   5.3.Российские правила (стандарты)  аудиторской деятельности.

    5.4.Внутрифирменные аудиторские  стандарты.

6. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА  АУДИТА

    6.1. Инструменты  контроля качества аудита. Организация внешнего      контроля качества аудита.

    6.2.. Внутрифирменный  контроль качества аудита.

7.ПОДГОТОВКА ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

    7.1. Выбор аудитора  или  аудиторской организации  экономическим субъектом.

    7.2. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами.                 

    7.3. Письмо о  проведении аудита. Условия его  подготовки, форма и содержание письма.

    7.4. Договор  на оказание аудиторских услуг.  Оценка стоимости аудиторских услуг.

8. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

    8.1. Основные этапы аудиторской проверки.

    8.2 Планирование аудита. Предварительный этап    планирования.

    8.3.Содержание  общего плана и  программы  проведения аудита. Подготовка общего плана и программы проведения аудиторской проверки.

    8.4.Существенность  в аудите. Методы определения  уровня существенности. Взаимосвязь между уровнем существенности  и аудиторским риском.

   8.5.Виды риска.  Аудиторский риск, его составные  элементы и порядок оценки.

   8.6.Изучение и  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

9.ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ  ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

               9.1.Аудиторская выборка.

               9.2.Аудиторские доказательства, их  виды и классификация. Связь между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств.  Оценка собранных доказательств.

    9.3. Методы  аудиторской  проверки. Аудиторские процедуры. Процедура по существу и аналитическая процедура.

    9.4. Документирование аудита. Рабочие документы  аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения.

10. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    10.1.Структура аудиторского  заключения.

                10.2. Виды аудиторских заключений. Безоговорочно положительное заключение и  модифицированное. Порядок оформления и предоставления аудиторского заключения.

                10.3.События, произошедшие после  даты составления отчетности. действия аудитора по их выявлению и оценке. ответственность  аудитора за выражение мнения  по оценке этих событий.

                 10.4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

      10.5. Особенности  технологии аудиторских проверок  в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры  и правовых форм.

                  10.6. Роль финансового анализа  в аудиторской деятельности.

 

1. АУДИТ В  СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Сущность аудита и его   экономическая обусловленность.

1.2.Цели и задачи  аудита.

1.3.  Принципы аудита

1.4..Связь аудита с  другими   формами экономического  контроля.

1.5.Виды и классификация  аудита.

1.6.Субъекты обязательного аудита и ответственность за уклонение  от      проведения

обязательного аудита.

1.7.Услуги, сопутствующие  аудиту и их классификация.

1.8. Профессиональный  кодекс этики аудитора.

1.9. Независимость аудитора.

 

Сущность аудита и  его  экономическая обусловленность.

Аудит (в разных переводах  это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной  аудита считается Великобритания, где  с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность  аудитора совмещала в себе некоторые  обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты  в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе  и работающие в государственных  органах.

Во Франции независимым  финансовым контролем занимаются две профессиональные организации — бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.

В США проверку достоверности  финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Цели и задачи аудита.

Существует множество  определений аудита - одни из них  закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

По Закону «Об аудиторской деятельности»- целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей

По Закону «Об аудиторской деятельности» - целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимают степень точности данных финансовой  (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом  и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные  решения.

Основная задача аудита - это удовлетворение потребностей пользователей информации в предоставлении им достоверных данных о хозяйствующем субъекте  и в минимизации их информационного и  предпринимательского риска.

        

Принципы аудита

Основные принципы аудита можно разделить на две  группы:

1. Основные принципы, регулирующие аудит- этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения  аудитора и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;
2. Основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы  и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит определены в п.3 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 1  «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской отчетности». Стандарт определяет, что при выполнении  своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

-независимость;

-честность;

-объективность;

-профессиональная  компетентность и добросовестность;

-конфиденциальность;

-профессиональное  поведение.

К принципам  регулирующим проведение аудита  следует  отнести и профессиональный скептицизм.  Согласно требования  п.4  Федерального стандарта №1 , аудитор в ходе планирования и проведения  аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.