Лекции по "Основам аудита"

 

 

Виды  и классификация  аудита

 В основу общей  классификации аудита могут быть  положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы

1. В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется : на общий аудит; аудит страховых организаций; аудит банков и аудит бирж;  внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путём разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего

аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Служба внутреннего аудита организуется на самом предприятии, подчиняется его руководству и находится полностью на их содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Различия между внутренним и  внешним аудитом вытекают также  из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности бухгалтерской отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т. д.

Внутренний аудит, являясь составной  частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.

2. Исходя из принципа инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации  предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности, помощь в организации учета и отчетности, организация  делопроизводства по бухгалтерскому учету и т.д.

Можно назвать несколько причин  проведения инициативного аудита: текучесть  бухгалтерских кадров; недостаточно высокая оплата; нежелание  руководства  новых экономических структур  принимать главного бухгалтера как  одного из основных контролеров  за законностью хозяйственных операций; низкая  квалификация  бухгалтерских кадров на некоторых  предприятиях, особенно  на  вновь  образованных. Не случайно, руководители  предприятий  и организаций, сталкивающиеся с этими проблемами, сами  обращаются в аудиторские  фирмы  с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных подразделений и т. п. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и (или) первичных документов и др.

            Наиболее трудоемка и ответственна  - полная  и сплошная проверка  данных учета начиная с первичных  документов.

Методика  проведения  инициативного  аудита  не отличается от  проведения  обязательного аудита.

 

Субъекты обязательного  аудита и ответственность за уклонение  от      проведения обязательного  аудита.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство РФ утвердило основные критерии  (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит  обязательной   ежегодной  аудиторской проверки

Обязательный аудит - это ежегодная  обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"  обязательный аудит осуществляется в случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого  акционерного общества.

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой  организацией или  обществом  взаимного страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фонды, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; благотворительным  и иным (неинвестиционным) фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объема выручки   организации или индивидуального  предпринимателя от реализации продукции (работ,  услуг) за один  год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или суммы активов баланса, превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

4) если организация является  государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения,  если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий  законом субъекта Российской Федерации  финансовые показатели   могут быть понижены.

5) обязательный аудит  в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Для  определения финансовых показателей установленный  законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) принимается  в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении обязательного  аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается  Правительством  Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В настоящее время  законодательство содержит всего лишь два вида ответственности, к которой  могут быть привлечены  предприятия  и организации за отсутствие  аудиторского заключения  в составе годовой  бухгалтерской отчетности.

Административная  ответственность (в соответствии со ст. 15.6 Кодекса  об административных правонарушениях) – за  предоставление сведений  необходимых для осуществления  налогового контроля  в неполном объеме – в виде штрафа на должностных лиц предприятия в размере от 3 до 5 МРОТ.

Налоговая ответственность  (ст. 126 НК РФ)  за непредставление  в установленный срок  документов , предусмотренных НК РФ и иными  законодательными актами о налогах и сборах  в размер  50 руб. за  каждый непредставленный  документ .

В октябре 2003 г. законодателями был принят  законопроект о внесении изменений в КоАП РФ, согласно которому  размер  штрафа за указанные нарушения  составил:

         - с экономического субъекта – 500-1000 МРОТ;

         - с должностных лиц – 40-50 МРОТ.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение условий договора.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится   при проверке отдельных статей  бухгалтерской  отчетности, качественного состояния  имущества, при наличии необходимости юридической  и экономической  экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

3. Исходя из объекта изучения  принято выделять три вида  аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия.

Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части  процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности.

Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов, возникновения кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения.

Аудит инвестиционных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности инвестиционных решений) и на различных этапах его реализации).  

Важнейшими задачами экологического аудита помимо оценки уровня техногенной и экологической безопасности предприятия являются анализ информации о выполнении предприятием экологического законодательства, реализации им планов природоохранной деятельности, установление соответствия нормативов природоохранной деятельности предприятия его экопаспорту .

Аудит на соответствие- цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией.

4.С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии  впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской организацией. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

5. С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит подразумевает  изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит  предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск.

 

Услуги, сопутствующие  аудиту и их классификация.

Аудиторская деятельность осуществляется в форме не только проверок как  механизма контроля, но и в форме аудиторских  услуг: