Лекции по "Управленческому учету"

N_p=(LQ/V_c)´(24/R)´P_m

N_m=(LQ/V_c)´(24/R)´(1/P_m)

где N_p - количество изделий или единиц в наиболее экономичной партии;

LQ - разовые затраты на заказываемую партию;

V_c - разовые затраты на единицу запасов;

R - расчетный коэффициент для содержания запасов, представленный в виде дроби;

P_m - предполагаемый месячный спрос на изделия;

N_m - величина месячном поступления, обеспечиваемого наиболее экономичными размерами партий.

Можно использовать более упрощенную формулу:

Q = 2DO/H

где Q - количество единиц заказа;

D - общая потребность единиц материала на период;

0 - стоимость выполнения одного  заказа;

Н - стоимость хранения единицы  запаса.

Для того чтобы определить момент, когда нужно сделать заказ  на получение дополнительных запасов (т. е. время повторного заказа), необходимо выяснить, сколько времени пройдет от оформления заказа до фактической поставки запасов. Этот период называется циклом запаса. В определенно известных условиях время повторного заказа находят умножением количества дней (недель) цикла заказа на ежедневный (ежегодный) расход запасов за данный период.

Страховой запас, расчет оптимального размера. Оптимальный размер заказа и момент его размещения у поставщика или на производстве зависят от величины страхового запаса. Рассмотренные выше формулы расчетов действенны при определенных условиях: точности прогнозов, своевременном пересмотре сроков поставок, недопущении дублирования заказов, хранении страховых запасов у поставщика. Если прогноз точен, то необходимо лишь иметь достаточный страховой запас, чтобы покрыть разницу между фактическим и предполагаемым объемом спроса в период циклов поставки.

Регулирование сроков поставок. Сроки поставки материалов планируются на основе предполагаемого уровня спроса. Объем страховых запасов сокращают в том случае, когда можно ускорить или отдалить сроки поставки, если уровень спроса выше или ниже, чем ожидалось.

Дублирование запасов. Часто запасы готовой продукции дублируются полными запасами деталей и материалов. Такое дублирование запасов не является необходимым.

Хранение страховых запасов у поставщика. Во многих случаях выгоднее, чтобы страховые запасы находились у поставщика, а не на складе предприятия.

В основе расчета оптимального объема страховых запасов лежит формула  стоимости, по которой определяются затраты, связанные с риском отсутствия на складе необходимых материалов в расчете на один заказ, и метод установления приемлемой величины затрат, вызванных их отсутствием. Используя эту оценку, формулу преобразуют и определяют оптимальное увеличение страхового цикла.

Контроль запасов при  помощи их классификации. Товарно-материальные ценности подразделяют на категории по важности, чтобы использовать системы контроля запасов только для наиболее важных статей. Общеизвестен метод классификации по категориям АВС, называемый также АВС-анализ. Согласно этому методу оценивают совокупную стоимость приобретения по каждой статье запасов на данный период. Затем статьи последовательно группируются по уменьшению годовой стоимости приобретения. Первые 10% статей запасов, выраженные в годовой стоимости приобретения, относят к категории А, следующие 20% - к В и оставшиеся 70% - к С.

Учет специальных условий. Изменения условий снабжения нередко приводят к необходимости сбора дополнительной информации о тех или иных факторах, влияющих на расчеты.

Затянувшаяся поставка. Когда поставка материалов производится за какой-то период времени и часть его используется до того, как доставлена последняя партия, средний объем оборотного запаса меньше, чем оптимальное количество. Это корректируется умножением затрат на единицу продукции на дробь, числителем которой является остаток партии материалов, который, как полагают, будет находиться на складе, когда поставка материала будет завершена, а знаменателем - размер поставляемой партии материала.

Ускорение использования. Затраты на содержание запасов можно свести к минимуму, если планировать использование каждой партии материала вскоре после том, как она получена.

Рост цен в будущем. Если поставщик объявляет о предстоящем росте цен с какого-то числа, то может быть целесообразным сделать в ближайшее время, до роста цен, закупки в большом количестве.

Устаревание. Некоторые виды запасов устаревают. Если вероятность устаревания велика или товар теряет свои свойства, частые закупки небольшою количества и содержание малых запасов могут быть эффективны, даже если по формуле оптимального размера заказа предполагается покупка большего количества и содержание больших запасов материалов.

Неопределенность. На практике спрос на запасы (или их использование) нестабилен. Для защиты от неопределенности предприятие будет иметь резервные запасы сырья, незавершенного производства и иловой продукции.

 

40. Процедура анализа отклонений

В ходе производства по тем или  иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и т.п.; они должны быть выражены в нормативах.

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, зарплаты и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов. Отклонения бывают:

Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.

Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдение гибких смет.

Учтенные отклонения называют еще документированными. К ним относятся выявленные отклонения: до начала процесса производства, по мере выполнения производственного задания, при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода.

Недокументированные в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Материальные  отклонения возникают в снабженческо-заготовительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой и реализованной в данном отчетном периоде продукции. Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции. Два основных фактора влияют на отклонения по затратам материалов в производстве продуктов: цена материалов и их количество, потребленное в производстве.

Отклонения по ценам определяются: (нормативная цена - фактическая цена) ´ цена за единицу. Причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы; закупки материалов плохого качества; плохое управление запасами, что влечет дополнительные затраты на закупку материалов. Существует два подхода к расчетам отклонений:

1) в соответствии с количеством  закупленного материала, отклонения  распределяются между остатком  материалов и реализованной продукцией;

2) в соответствии с количеством  использованных материалов, отклонения  списывают на себестоимость реализованной продукции.

Отклонения от норм по использованию материалов = (нормативный расход на фактический выпуск - фактический расход) ´ нормативная цена. Причины отклонений: замена одного вида сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции; перерасход; неправильный раскрой; кражи, порча.

Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.

Отклонения по ставке заработной платы = (нормативная стоимость 1 часа - фактическая часовая ставка) ´ фактическое число отработанных часов. Причины: повышение нормативной ставки, несоответствие разряда работы и разряда рабочего; превышение уровня премий, различных доплат; недостатки организации производства и управления.

Отклонения по производительности - отклонения по объему труда основных производственных рабочих. Рассчитывается: (нормативное время на фактический выпуск - фактически затраченное время) ´ нормативная ставка зарплаты. Причины: ассортимент продукции; низкое качество материалов; техническое состояние оборудования; изменение технологических процессов; внедрение нового оборудования и пр.

Отклонения  по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам.

Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость, и фактическими. На сумму отклонений могут влиять: фактические расходы, отличающиеся от сметных, фактический выпуск продукции, отличающийся от сметного. Причины: внеплановое проведение ремонтов, пересмотр зарплаты наладчикам и т.д.

Отклонения по объему производства = фактический объем производства - сметный выпуск продукции) ´ нормативная ставка распределения накладных расходов. Причины: колебания спроса на продукцию, ассортимент продукции, недостатки снабжения, неэффективный труд, низкое качество продукции, недостатки планирования, управления, организации производства, простои и пр.

Отклонения объема производства по эффективности труда = (выход продукции в нормо-часах - фактически затраченное время труда в часах) ´ нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения объема производства по мощности = (фактически затраченное время труда - сметное время труда в часах) ´ нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения по переменным накладным расходам = нормативная величина переменных накладных расходов - фактические переменные накладные расходы.

Общая сумма отклонений анализируется  по: непосредственным отклонениям от сметы (абсолютные); отклонениям скорректированным на фактический объем работ (относительные); отклонениям по эффективности. Источником для анализа является отчет об исполнении сметы.

 

41. Анализ динамики издержек производства в принятии управленческих решений

Анализ динамики себестоимости  продукции дает представление об эффективности механизма хозяйствования как предприятия, так и производственного подразделения. Анализ представляет собой инструмент управления формированием прибыли по принципу:

Издержки ® Объем производства ® Прибыль.

Эта формула управления требует  наличия информации об издержках, нормативах, отклонениях от стандартных норм и смет данных о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. На величину валовой прибыли влияют следующие группы факторов:

- отклонения по выручке от  реализации продукции;

- отклонения от норм производственных  затрат;

- отклонения от норм затрат  по реализации продукции. 

Система анализа состоит из трех элементов исследования:

горизонтального анализа - выявление отклонений от прошлого периода или смет за отчетный год;

вертикального анализа - исследование составных частей каждого показателя и их изменений в общем размере отклонений;

трендового  анализа - изучение динамики изменений за ряд отчетных периодов.

Цель анализа динамики затрат - установление цены на продукты путем подбора большого количества факторов, позволяющих поддерживать доставочный для предприятия уровень эффективности производства. Как форму предварительного контроля затрат анализ динамики издержек использует два подхода к реализации цели: поиск путей снижения затрат в процессе разработки изделия; выявление путей снижения затрат в процессе производства. Этим двум направлениям анализа и подчинена классификация затрат для принятия управленческих решений.

Принятие решений на длительный период требует применения первою подхода, а для краткосрочных решений в анализе динамики издержек необходим второй подход.

Исследование динамики издержек содержит анализ:

- эффективности функционирования  предприятия и отчетов по исполнению  смет;

- сравнения за ряд отчетных периодов финансовых смет, отклонений от нормативов;

- расходов, связанных с ремонтом, приобретением и содержанием  оборудования;

- расширения предприятия для  снижения совокупных издержек  производства;

- необходимости снятия с производства  определенных продуктов для повышения прибыли при оставшемся ассортименте;

- увеличения объема реализации  отдельных продуктов при снижении  на них цен в целях перераспределения накладных расходов;

- качества и сроков годности  материалов, находящихся в запасе;

- списания незавершенного производства по аннулированным заказам;

- расходов на упаковку и доставку  продукции до потребителя;