Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2013 в 20:38, курс лекций
Переход к рыночной экономике требует от организации значительного увеличения объема информации, возникающей как внутри предприятия, так и за его пределами. Со стороны внешних организаций также возникает определенный интерес либо к деятельности предприятия, либо к результатам его деятельности. В отношении конкретного предприятия это может быть разнообразная информация. По большинству предприятий информационные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруппировать.
Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии, реализован на стороны в составе запасных частей и являться товарной продукцией.
Расход материалов на производство изделия в целом рассчитывают на основе подетальных и поузловых норма расхода и норм применяемости детали в узлах и сборных соединениях, а последних в изделиях.
Функциональная норма - величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации, увеличении серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов деталей и т.п. В целом функциональные нормы характеризуют процесс функционирования используемых материалов в производстве. Такие нормы применяют в конструкторских разработках, создании и совершенствовании технологических процессов, производства конкретных видов продукции.
Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются: конструкторская документация, технологические процессы возникновения и обработки деталей и узлов, подетально-маршрутные ведомости, закрепления деталеопераций за цехами, производственными участками, спецификации узлования, комплектовочные ведомости покупных полуфабрикатов и изделий.
Требования к оценке запасов. Выбор метода оценки материальных запасов должен отвечать следующим требованиям:
- соответствовать регламентирующим документам состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;
- отражать учетную политику
предприятия, касающуюся
- выступать основным элементов в принятии решений, “закупать или производить”;
- быть согласованным с системой
контроля производственных
Перечисленные выше требования являются противоречивыми и ни одна из систем оценок не может им удовлетворить. Противоречивость предопределена разными целями оценки отпускаемых материальных ценностей.
1. Для исчисления прибыли и оценки запаса в финансовой отчетности прошлые затраты на материалы обобщают по направлениям расхода. Затем они входят в себестоимость реализованной продукции и составляют часть оценки запаса нереализованной продукции.
2. Для принятия решений и
Целям внешней отчетности удовлетворяет
метод, основанный на прошлых затратах.
Для управленческого учета
Системы оценок материальных запасов. На практике используют такие системы оценок, как ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены, цены замещения, по нормативным затратам, трансфертной цены. Стандартами рекомендуется в условиях инфляции пользоваться либо методом ФИФО, либо средневзвешенными ценами.
Средневзвешенная цена единицы материала при отпуске со склада:
сумма стоимости остатка запас + сумма стоимости партии закупки
количество остатка запаса + количество в партии закупки
Цена замещения используется при принятии решений. Любая выдача материалов со склада приводит к необходимости их замещения. Система цен замещения реально отражает уровень цен на данный и планируемый отрезок времени и наиболее достоверна при анализе отчета о прибылях и убытках. Цену замещения рассчитывают исходя из факторов, влияющих на величину затрат на материалы.
Предприятия, которые ежедневно используют в своем производстве тысячи видов материалов, испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов. Решение проблемы сбора и обработки информации о цене замещения видится в системе оценки по нормативной (стандартной стоимости).
Заранее устанавливается стандарт нормативной стоимости каждого наименования. Стандарт включает целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода и показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном использовании.
Следует отличать нормативные затраты от сметных. Смета относится ко всей снабженческо-заготовительной деятельности или отдельной операции этого вида деятельности; норма содержит ту же информацию, но на единицу сырья и материалов.
Система нормативных затрат, или стандартных цен, близка к системе оценки по методам ФИФО и средневзвешенных цен.
Трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия.
Рассматривая снабженческо-
Рыночные трансфертные цены. Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдается рыночной трансфертной цене, а не затратной. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, не должен получить больше дохода, чем при продаже внешним покупателям. Преимущество рыночных цен заключается в объективном характере. Кроме того, многие предприятия считают свои центры, взаимодействующие друг с другом буквально “на расстоянии вытянутой руки”, независимыми субъектами бизнеса. В таком случае рыночные цены делают более реалистичными деловые взаимоотношения. В действительности “настоящая” рыночная цена не всегда четко выражена, т.к. различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений на рыночной основе необходима четкая политика.
Затратные трансфертные цены. Во многих случаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансфертной, тогда используется затратная трансфертная цена, обычно это - стандартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, т.к. любые колебания затрат автоматически отразятся в трансфертной цене для покупающего центра.
Состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством в целях снижения вероятных разногласий. Из-за потенциальных возможностей разногласий в рыночном и затратном ценообразовании цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем ссылкой на внешние цены, или применением формул себестоимости. Более того, временами продавец пытается отойти от обычной политики своего предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять бизнес, тогда откупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены. В этом случае обе стороны заключают соглашение о цене путем переговоров.
Центры прибыли в
Предприятия в своей политике трансфертного ценообразования стремятся достигнуть объективности, реализма, справедливости для всех вовлеченных сторон, снижения до минимума времени переговоров и арбитражных процедур, а также минимального риска недостаточной оптимизации. Они также хотят, чтобы в конечном счете цены привели к прибыли, отражающей “истинную” экономику каждого центра прибыли.
Возможны другие варианты состава трансфертной цены. К примеру, в расчет включают договорную цену материалов плюс себестоимость различного рода услуг, связанных с созданием и хранением материальных запасов, +плюс прибыль снабженческо-заготовительной деятельности. Важным моментом образования трансфертных цен в течение определенного промежутка времени считается создание и поддержание оптимального запаса.
Бюджет - это количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.
Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий.
Полные бюджетные системы
Преимущества бюджетирования проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.
Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке результатов деятельности, чем данные прошлых периодов.
Наибольшее внимание при разработке бюджетов уделяется прогнозированию выручки от реализации прибыли. Следующий этап бюджетирования предназначен для разработки смет.
Смета затрат на материалы - производятся расчеты по каждому наименованию материалов, необходимых для производственной программы, с учетом изменения остатков на центральных складах.
Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих - руководитель цехов рассчитывают зарплату рабочего времени, которое необходимо для выполнения производственной программы.
Смета накладных производственных расходов составляется по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому объему производства. При этом основанием является классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые.
Смета цеховых затрат необходима для контроля управления затратами подразделения. В сметы цехов входят: смета по труду основных производственных рабочих, смета использования материала, смета накладных расходов.
Смета коммерческих расходов составляется по статьям затрат, сегментам рынка, группам покупателей и заказчиков.
Смета административно-управленческих расходов предназначена для контроля за данной группой затрат. Подавляющая часть этих затрат - постоянные издержки и потому для прогнозирования прибыли важно выделить в качестве самостоятельной сметы, за исполнение которой несет ответственность администрация.
Кассовая консолидированная смета имеет целью обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент, соответствующий уровню производственных операций в системе бюджетирования. Кассовые консолидированные сметы составляют понедельно, помесячно, поквартально. Смета содержит следующие показатели: начальное сальдо, поступления от дебиторов и авансы от покупателей и заказчиков, платежи на приобретение материалов, платежи по зарплате, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, другие расходы, конечное сальдо.
Заключительный этап разработки основного бюджета, кроме консолидированной кассовой сметы, включает составление отчета о прибылях и убытках, или обобщенной сметы. Она содержит такие показатели как: выручка от реализации продукции, запасы материалов на начало материалов, закупки материалов, запасы материалов на конец периода, стоимость потребленных материалов, зарплата основных производственных рабочих, накладные производственные расходы, совокупные производственные расходы, запасы готовой продукции на начало и конец отчетного периода, себестоимость реализованной продукции, коммерческие и административные расходы, планируемая прибыль от производства. Обобщенная смета характеризует планируемую рентабельность производства на определенный период.
Процесс бюджетирования этим не заканчивается, т.к. он является постоянным, динамичным процессом и реализуется посредством составления гибких смет.
Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции, определение ее себестоимости. Исходя их этого система управленческого учета затрат на производство Должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения, центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставление с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.
Однако технологические и
- по объектам группировки: позаказная, попроцессная система;
- по степени нормирования: система фактических затрат или нормативных затрат;
- по полноте охвата затрат: система полных затрат или частичных затрат;
Использование системы учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат. Называют три основных метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. Однако ни одна из классификации не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия.