Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Мая 2013 в 00:22, реферат
Каждая организация сталкивается со сложными ситуациями при налоговом учете материальных расходов. Предлагаем рассмотреть арбитражную практику и официальные разъяснения, связанные с их учетом.
Материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Поскольку статья содержит ограниченный перечень позиций, в зависимости от специфики хозяйственной деятельности постоянно возникают спорные ситуации, которые по мере необходимости находят отражение в разъяснениях финансового и налогового ведомств.
Каждая организация
сталкивается со сложными ситуациями
при налоговом учете
Материальные расходы
в целях исчисления налога на прибыль
перечислены в статье 254 Налогового
кодекса. Поскольку статья содержит
ограниченный перечень позиций, в зависимости
от специфики хозяйственной
Когда и как учесть
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Данная формулировка на практике вызывает много спорных моментов.
Управление ФНС России
по городу Москве в письме от 29 апреля
2008 г. № 16-10/041540@ разъяснило порядок
учета для целей исчисления налога
на прибыль расходов в виде стоимости
приобретенных материалов. Так, по мнению
налоговиков, порядок учета материалов
для целей налогообложения
В письме от 25 января 2008 г. № 20-12/005977 московские налоговики разъяснили порядок определения для целей исчисления налога на прибыль стоимости прямых материальных расходов в виде сырья и (или) материалов, используемых при производстве готовой продукции (товаров). На основании пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 кодекса.
Суммы косвенных расходов
на производство и реализацию, осуществленные
в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода
с учетом требований Налогового кодекса.
Например, в постановлении ФАС
Волго-Вятского округа от 30 декабря 2008
г. № А28-4947/2008-130/29 арбитры разъяснили:
затраты на приобретение горюче-смазочных
материалов в целях налогообложения
прибыли не отнесены законом к
прямым расходам. Если в учетной
политике налогоплательщик самостоятельно
не установил особый порядок распределения
затрат на прямые и косвенные расходы
и не определил перечень прямых затрат,
принимаемых в целях
Драгкамни – в прямые или косвенные?
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 5 июня 2008 г. № А56-26772/2007 рассмотрел спор между фирмой и налоговым органом по вопросу учета материальных расходов. В ходе проверки инспекторы установили: в нарушение пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса фирма неправомерно отнесла к косвенным расходам стоимость драгоценных камней, которые приобрела для производства ювелирных изделий и в полном объеме включила их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2004 – 2005 годы.
По мнению налоговиков, данное
нарушение повлекло занижение объекта,
подлежащего обложению налогом
на прибыль. Драгоценные камни –
необходимый компонент для
Судьи указали: по смыслу статьи 254 Налогового кодекса такие расходы фирмы относятся к косвенным, так как не считаются приобретенным материалом, образующим основу или служащим необходимым компонентом изготавливаемых изделий.
Материал, который образует
основу ювелирных изделий, – драгоценные
металлы. Значительное количество ювелирных
изделий изготавливается фирмой
без использования драгоценных
камней. Ограненные камни нельзя признать
и необходимым компонентом
Потери при пуске-наладке – в потери от брака
ФАС Московского округа в постановлении от 31 января 2008 г. № КА-А40/54-08 установил, что предприятие обязалось изготовить и провести монтаж и пусконаладку уникального оборудования. По договору работы считались выполненными после полного их завершения.
Налоговики посчитали, что потери агрегатов, деталей и узлов, которые стали негодными во время пусконаладки, на основании подпунктов 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса относятся к прямым расходам и не могут быть признаны до момента окончания работ.
Судьи не согласились с инспекторами: узлы и детали, пришедшие в негодность при пусконаладочных работах, не относятся к материальным расходам, поименованным в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Их следует квалифицировать как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы на основании статьи 318 Налогового кодекса относятся к косвенным, в отношении которых не установлены ограничения на списание в зависимости от реализации продукции, работ, услуг в отчетном периоде.
Учет стоимости технической документации
В постановлении ФАС Северо-
Суд изучил позицию налоговой инспекции и сделал вывод о том, что техническая (эксплуатационная) документация является самостоятельным предметом поставки по договору. Ее возможно использовать отдельно от поставленного оборудования. Поэтому стоимость технической документации можно отнести в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, независимо от передачи основного оборудования в производство.
Суд пришел к выводу, что
затраты на приобретение технической
(эксплуатационной) документации организация
правомерно отнесла в состав прочих
расходов, связанных с производством
и реализацией. Датой их осуществления
при исчислении налогооблагаемой прибыли
по методу начисления, который она
использовала в спорный период, может
быть признана дата расчетов в соответствии
с условиями заключенных
«Иная подготовка» и «другие нужды»
Подпункт 2 пункта 1 статьи 254
Налогового кодекса к материальным
расходам относит затраты
Минфин России в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229 рассмотрел вопрос о включении в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии. Так, расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т. д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают базу по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса.
В отношении изготовления фирменных бумажных пакетов с ручками суд установил: пакеты представляют собой упаковку товаров (книжной и канцелярской продукции), реализуемых торговой фирмой. Они используются исключительно при выдаче оплаченной продукции. Упаковка продаваемых товаров в пакеты предусмотрена стандартами работы персонала магазина при обслуживании покупателей, которые утверждены приказом генерального директора. Право на упаковку товаров в пакеты покупатель получает только в случае приобретения товаров, реализуемых фирмой. Таким образом, торговая фирма правомерно относит на материальные расходы при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение бумажных пакетов с ручками (постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2010 г. № КА-А40/3565-10).
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10 января 2007 г. № А56-20957/2005 установил, что фирма единовременно включила в расходы затраты на техническое диагностирование стальных баллонов. Налоговый орган полагал, что поскольку срок эксплуатации баллонов установлен до 1 сентября 2006 года, то расходы следовало относить на затраты пропорционально этому сроку. Но суд указал: спорные расходы относятся к материальным (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Фирма правомерно включила их в расходы на дату подписания акта приема-передачи работ.
Интересная ситуация рассмотрена
в постановлении ФАС
Суд дал следующие разъяснения: государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51355-99 «Водки и водки особые. Общие технические условия», утвержденным постановлением Госстандарта России от 22 ноября 1999 г. № 416-ст, предусмотрены технические требования к приготовлению водок и особых водок, к которым, согласно пункту 4.4 раздела 4 ГОСТа, относится упаковка и маркировка. Поскольку упаковка и маркировка, согласно ГОСТ Р 51355-99, входят в состав технических требований для приготовления водок и водок особых, не был принят довод фирмы со ссылкой на данный ГОСТ, что в перечень сырья и материалов (п. 4.3 ГОСТа), используемых для приготовления водок и особых водок, не включены бутылка, клей, этикетка и колпачок. В соответствии с перечисленными нормами закона расходы фирмы на бутылку, клей, этикетку и колпачки обоснованно отнесены налоговым органом к прямым расходам.
Учет в прибыли средств защиты
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам отнесены затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных российским законодательством, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
При наличии соответствующих оснований расходы на приобретение форменной одежды могут быть учтены в составе облагаемой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 либо на основании пункта 5 статьи 255 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/61).
Минфин России в свежем письме от 24 июня 2010 г. № 03-03-06/1/429 рассмотрел вопрос о правомерности на основании Типовых норм относить в расходы по налогу на прибыль стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Согласно статьям 212 и 221 Трудового кодекса, обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возложены на работодателя. Он должен обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с Типовыми нормами. Порядок их установления определяет Правительство РФ.
Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 321 утверждено Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В нем сказано (п. 5.2.73), что Типовые нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждает указанное министерство.
Расходы на приобретение средств
индивидуальной защиты, поименованных
в Типовых отраслевых нормах, могут
учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли
Минфин России в письме от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/2/89 разъяснил: расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 рублей учитываются для целей налогообложения прибыли по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Стоимость такого имущества подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим финансовое ведомство делает вывод: при формировании базы по налогу на прибыль по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 рублей учитываются в составе материальных расходов в момент введения этого оборудования в эксплуатацию.