Материальные расходы

В письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/173 Минфин России пришел к выводу, что  расходы на модернизацию основных средств  первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, стоимость которых списана  единовременно для целей налогообложения  в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и  документально подтвержденные расходы  на модернизацию (реконструкцию, техническое  перевооружение) такого имущества можно  в полном объеме учесть для целей  налогообложения прибыли в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией.

Спецодежда за «вредность»

Управление ФНС России по городу Москве в письме от 15 января 2009 г. № 19-12/001813 рассматривает вопрос о правомерности учета для  целей исчисления налога на прибыль  расходов на приобретение специальной  одежды для сотрудников-инженеров  организацией, выполняющей работы по сервисному обслуживанию, ремонту и  пусконаладке компрессорного и углекислотного оборудования.

Так, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а  также на работах, выполняемых в  особых температурных условиях или  связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства (в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ).

Работодатель за счет своих  средств обязан в соответствии с  установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а  также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Об этом сказано в статье 221 Трудового кодекса. Таким образом, расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой организацией сотрудникам-инженерам  в пределах законодательно установленных  норм, учитываются в целях налогообложения  прибыли по мере ее ввода в эксплуатацию с учетом положений статей 252 и 272 Налогового кодекса.

Налоговый орган особо  обращает внимание: специальная одежда, выдаваемая работникам, должна быть сертифицирована, а также служить целям индивидуальной защиты от воздействия внешних неблагоприятных  факторов – температуры, загрязнения  и т. п.

Спецодежда для  автослесарей и водителей

Управление ФНС России по городу Москве в письме от 3 июля 2008 г. № 20-12/063172 рассмотрело вопрос об учете для целей исчисления налога на прибыль расходов по обеспечению  организацией, занимающейся оптовой  торговлей, своих работников (автослесарей и водителей) специальной одеждой. Налоговый орган приходит к выводу, что расходы на выдачу водителям и слесарям по ремонту автомобилей спецодежды (в пределах законодательно установленных норм) учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом положений статей 252 и 272 Налогового кодекса.

Ю.М  Лермонтов, консультант Минфина  России

 

 

 

 

Материальные расходы (Ст.254 НК)

К материальным расходам для целей исчисления налога на прибыль  относятся затраты:

1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
2. на приобретение материалов, используемых:
• для упаковки и предпродажной подготовки;
• на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

 

3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие. 
7. связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и другие аналогичные расходы.

К материальным расходам приравниваются:

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2. потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
3. технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
4. расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. 
 
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на их приобретение. 
 
В случае если налогоплательщик в качестве материальных расходов использует продукцию собственного производства, или в состав расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг). 
 
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. 
 
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для производства;
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых, в соответствии с принятойучетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Сравнительная характеристика методов аналогична бухгалтерскому учету. 

 

 

 

Материальные расходы

В соответствии пп. 5 п. 1 ст.346.16 НК РФ ч. II (1) при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, в том числе на материальные расходы. Материальные расходы  должны учитываться налогоплательщиком в соответствии с перечнем расходов, указанных в ст. 254 НК РФ ч. II (1). В соответствии с положениями  выше названной статьи к материальным расходам, в частности, относятся  следующие затраты налогоплательщика:   • на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);   • на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);   • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;   • на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;   • на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;   • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного  характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением  установленных технологических  процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного  характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая  индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности  перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в  цеха (отделения) и доставка готовой  продукции в соответствии с условиями  договоров (контрактов);   • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы). При этом стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета сумм налогов, включаемых в расходы в  соответствии с НК РФ ч. II (1), в данном случае без НДС), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины  и сборы, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  материально-производственных запасов. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию  собственного производства, а также  в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов  работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ ч. II (1). Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы  под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом  передаются в другие подразделения  в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке:   • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);   • по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. К материальным расходам для  целей налогообложения приравниваются:   • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ ч.II (1);   • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;   • технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;   расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. Считаем необходимым отметить, что налогоплательщику следует  очень внимательно оценить свои расходы и определить их назначение. Дело в том, что данная формулировка материальных расходов больше относится  к производственной деятельности, а  такие виды деятельности, как, например, услуги или торговля как - будто не могут иметь эти расходы. Однако это далеко не так. Многие расходы, не поименованные напрямую в списке расходов главы 26.2 НК РФ ч. II (1) могут  быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика. Что касается момента признания  всех материальных расходов, то признаны они могут быть только после оплаты. А вот стоимость материалов и  комплектующих изделий следует  списывать на расходы в момент их передачи в производство (так рекомендовал нам МНС РФ, хотя в законе прямого указания на этот счет нет).

 

 

 

 

Материальные  расходы

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

К материальным расходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся  затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым  компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

К материальным расходам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ также относятся расходы  на приобретение материалов, используемых:

ü   для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

ü   на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Упаковка продукции представляет собой средство или комплекс средств, обеспечивающий защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающую среду от загрязнений. В понятие  упаковка входит также процесс по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые  для его перевозки и транспортировки, в частности в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и  иные емкости.

В затраты на упаковку продукции  входит фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки  и тому подобных), потребленных при  упаковке товаров, плата за услуги сторонних  организаций по упаковке товаров.

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В том случае, если указанное имущество является амортизируемым, то есть его стоимость составляет более 10 000 рублей и срок службы превышает 12 месяцев, то затраты на его приобретение относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.

Статьей 221 Трудового кодекса  Российской Федерации и статьями 14, 17 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда  в Российской Федерации» определено, что работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств  и выдачу специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих  средств работникам, занятым на работах  с вредными или опасными условиями  труда, а также на работах, выполняемых  в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающихся и обезвреживающихся  средств, порядок и условия их выдачи, установлены Постановлением Министерства труда и социального  развития Российской Федерации от 4 июля 2003 года №45 «Об утверждении  норм бесплатной выдачи работникам смывающих  и обезвреживающих средств, порядка  и условий их выдачи». Типовые  нормы бесплатной выдачи специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда РФ от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых  норм бесплатной выдачи специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики».

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной  обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении  правил обеспечения работников специальной  одеждой, специальной обувью и другими  средствами индивидуальной защиты» (далее  Правила №51).

Затраты на приобретение комплектующих  изделий, подвергшихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика  согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

Если налогоплательщик осуществляет затраты на приобретение комплектующих  изделий, не подвергшихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, не подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то в этом случае речь может идти либо о приобретение амортизируемого  имущества, либо о приобретение товара.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе самим  налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии превышение норм потребления воды, не обусловленное технологическим процессом, следует считать экономически не оправданным. При этом необходимо учитывать, что нормы расхода электроэнергии, потребления воды, расхода топлива для каждого технологического процесса налогоплательщик вправе определить самостоятельно, за исключением случаев, когда такие нормы установлены актами законодательства либо нормативно-правовыми актами.

Основанием для учета  такого рода хозяйственных операций служат договора со снабжающими организациями, либо документы, отражающие поставку соответствующих  ресурсов.