Материальные расходы

В соответствии с пунктом 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но неиспользованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать  их оценке при списании.

Пунктом 6 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что «сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов».

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские  качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными  расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с установленной технологией  передаются в другие цеха, подразделения  в качестве полноценного сырья, материала  для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к расходам также попутная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке:

·   по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

·   по цене реализации материального ресурса, если отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для  целей налогообложения на основании  подпункта 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ.

Если расходы на рекультивацию  земель и иные природоохранные мероприятия  связаны с расходами на освоение природных ресурсов, то они должны быть выделены в налоговом учете  в самостоятельный элемент расходной  части налоговой базы. В целях  налогообложения такие расходы  учитываются в порядке, предусмотренном  статьями 261 и 325 НК РФ.

Ведение деятельности по освоению природных ресурсов возможно только при наличии в организации  соответствующих лицензий.

Согласно Положению о  порядке лицензирования пользования  недрами, утвержденному Постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 года №3314-1 «О порядке введения в действие положения о порядке лицензирования пользования недрами», лицензии установленного образца выдаются в соответствии с видами пользования недрами:

ü   добычи полезных ископаемых;

ü   для геологического изучения недр;

ü   строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

ü   образования особо охраняемых объектов.

К расходам на рекультивацию  земель относятся, в частности, расходы  на подготовку площадок для хранения плодородного слоя земли, снятие его, перевозку, складирование и хранение, последующую  рекультивацию изъятых из сельскохозяйственного  оборота земель, посадка зеленых  насаждений, устройство водоемов и  так далее.

К материальным расходам приравниваются согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи  при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов  в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном  Правительством Российской Федерации.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) материально-производственных запасов обусловлены физико-химическими  характеристиками этих ценностей. Поскольку  такие потери возникают объективно в процессе торгово–производственной деятельности, их нормируют. Нормы убыли устанавливают в процентном отношении к стоимости или к натуральным показателям отдельных видов товаров.

Пунктом 1 Постановления  Правительства Российской Федерации  от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения  норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» (далее – Постановление  №814) установлено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения  допустимой величины безвозвратных  потерь от недостачи и (или) порчи  товарно - материальных ценностей, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

В пункте 2 Постановления  №814 перечислены федеральные органы исполнительной власти, которым было поручено разработать соответствующие  нормы, но пока далеко не все это  сделали.

Законом №58-ФЗ установлено (статья 7 Закона №58-ФЗ), что впредь до утверждения норм естественной убыли  в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются  нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Это позволит организациям, которые не хотели спорить с налоговыми органами и все потери в пределах норм естественной убыли относили за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, подать уточненные декларации по налогу на прибыль и вернуть излишне уплаченный налог на прибыль, начиная с 2002 года.

К материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Данный вид расходов обусловлен, прежде всего, особенностями технологического процесса производства продукции. Так, например, в металлургии часть  металла уходит в шлак, при выпуске  отдельных видов сложных отливок  имеет место технологически неизбежный брак. При транспортировке различных  грузов возможны потери в виде остатка  материалов в средствах транспортировки (например, нефти в цистернах).

Технологические потери материальных ресурсов при производстве и (или) транспортировке  должны быть обоснованы соответствующим  расчетом с учетом технологического процесса. В данном расчете должен быть использован норматив образования  технологических потерь каждого  вида сырья и материалов, используемых в производстве. Для того, чтобы  установить норматив образования технологических  потерь необходимо использовать отраслевые нормативные акты и иные нормативные  документы, которые регламентируют ход технологического процесса.

Документом, подтверждающим технологические потери, является технологическая  карта производства. Унифицированной  формы такого документа нет, поэтому  организация должна самостоятельно разработать форму данного документа  и утвердить ее в учетной политике. При этом документ должен иметь все  необходимые реквизиты, перечисленные  в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».

Минфин РФ в Письме от 27 марта 2006 года №03-03-04/1/289 разъясняет следующее:

Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения  нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке  не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.

Исходя из технологических  особенностей собственного производственного  цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов  каждого конкретного вида сырья  и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может  быть установлен, в частности, технологической  картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Вышеназванные документы  разрабатываются специалистами  предприятия, контролирующими технологический  процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия  лицами (например, главным технологом или главным инженером).

Чтобы установить нормативы  образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные  акты, расчеты и исследования технологических  служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

При этом необходимость составления  технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.

В том случае, если налогоплательщик не составляет технологическую карту  или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических  потерь при производстве и (или) транспортировке  являются отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам  на карьерах и нарезным работам при  подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий  также отнесены к материальным расходам. При формировании перечисленных  расходов необходимо исключить расходы, связанные с освоением природных  ресурсов.

Методы оценки сырья и  материалов при списании их в производство установлены пунктом 8 статьи 254 НК РФ. В соответствии с названным пунктом  при определении размера материальных расходов при списании сырья и  материалов в производство используется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

·   метод оценки по стоимости единицы запасов;

·   метод оценки по средней стоимости;

·   метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·   метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

Выбранный метод закрепляется организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Более подробно с  вопросами, касающимися учета материально  производственных запасов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Материально-производственные запасы».