Мероприятия по совершенствованию обязательного аудита

        Экспертная оценка применяется для получения квалифицированного заключения по какому-либо вопросу, например, для выявления профессионального уровня и ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы соответствующими высококвалифицированными аудиторами (специалистами).

         Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Устный опрос в аудиторских проверках используется путем проведения устного тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу "вопрос - ответ - результат". Как правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, учета движения и амортизации стоимости основных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы опрошенных лиц. Проведение устных опросов рекомендуется также на других этапах аудиторской проверки.

         Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна, прежде всего, для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью  установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых  хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов, арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

         Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны. Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

         При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, т.е. с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой  регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучается соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность  показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных  документах.

         Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным средствам, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д.

         Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской прочерки.

          Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое и рейтинговое состояние, а также платежеспособность организации. Выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

       Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса.

         Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта "Аудиторская выборка".

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

         Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные, операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Сканирование означает изучение нетипичных операций, отраженных в  документации клиента. Сканирование в  аудиторской практике применяется  по направлению, например, сканировать  кредитовые записи счетов расходов и  подтвердить их данными первичных  документов. Цель сканирования - найти  что-либо нетипичное.

         Подготовка альтернативного баланса используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

         В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществлять процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

          Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

         Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

         В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, используемые уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

        Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках средств на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

          Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала организации путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами.

        Экспертные системы сокращают затраты труда аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

         Экспертные системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Мероприятия по совершенствованию обязательного аудита

         Прежде  всего хотелось бы отметить, что удалось организовать процесс становления банковского аудита в Казахстане в направлении общепринятых в мировой практике стандартов. Эту работу возглавил Банк Казахстана, опираясь на деятельность Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии (ЦАЛАК) Банка Казахстана, Экспертного комитета при Банке Казахстана по банковскому аудиту, координируя свои действия с аудиторским сообществом.

         Участники  аудита отметили, что наиболее  отлаженная система контроля за деятельностью аудиторов сложилась в области банковского аудита.

        Улучшилась  нормативная обеспеченность аудиторской  деятельности в области банковского  аудита. Экспертным комитетом по  банковскому аудиту одобрено  Правило (стандарт) № 1 “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”. При участии Национального банка РК, Министерства финансов РК и специалистов ведущих аудиторских фирм завершена разработка ряда стандартов.

Повысился уровень требований к  аудиторским заключениям как  со стороны надзорных органов  Банка Казахстана, так и со стороны  заинтересованных пользователей.

         Аудиторским фирмам в числе прочего было рекомендовано:

- повысить качество проведения  аудиторских проверок и составления  аудиторских заключений, адекватно  отражать в них финансовое  состояние кредитных организаций;

- принимать активное участие  в осуществлении мер по предупреждению  банкротства кредитных организаций  и реструктуризации банковской  системы Казахстана путем установления  более тесных рабочих контактов  с надзорными подразделениями  Банка Казахстана, АРКО, службами  внутреннего контроля кредитных  организаций, ликвидационными комиссиями.

        Подчеркивалась необходимость принятия цивилизованного законодательства в области банковского аудита и совершенствования его нормативной базы.

        Особо отмечалась необходимость совершенствования взаимодействия аудиторских фирм и инспекционных подразделений Банка Казахстана в части взаимного информирования, методологического обеспечения и возможности проведения совместных проверок.

        Экспертному комитету при Национальном банке РК по банковскому аудиту было предложено:

- продолжить работу по адаптации  Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте  РК, применительно к банковскому  аудиту;

- разработать банковские стандарты  “Взаимоотношение аудиторов и  контролеров кредитных организаций”, “Внутрибанковские процедуры подтверждения”;

- принять участие в выработке  предложений по проекту федерального  закона “Об аудиторской деятельности”.

         Реализация этих рекомендаций позволит повысить качество аудита. Вместе с тем существует ряд факторов, оказывающих влияние на этот сектор.

По мнению специалистов в области  теории и практики банковского аудита, одним из основных факторов, сдерживающих качественное развитие аудиторских  услуг в РК, является недостаточность  культуры аудита. Даже представители  властных структур не всегда понимают основополагающие принципы аудита.

- Цель аудита. При проведении  обязательного аудита перед аудитором  стоит цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.

          В процессе достижения этой цели аудитор может решать промежуточные задачи - определять соответствие совершаемых операций законодательству, проверять налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

- Не всеми понимается и соблюдается  такой важный принцип аудита, как независимость.

          Имеют место случаи, когда банки создают “карманные” аудиторские фирмы. Некоторые аудиторские фирмы в погоне за сиюминутными доходами выдают за обозначенную плату любое заключение или вообще без проведения проверки, или только формально обозначив ее. Понятно, что бесконечно это продолжаться не может.

          Следует иметь в виду основные обстоятельства, которые наносят ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Среди них важнейшие: финансовое участие аудитора в любой форме в делах аудируемой организации; косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, через основные и дочерние организации; возникновение аудиторской фирмы при прямом или косвенном участии банков.