Метод учета затрат - «директ-костинг»

         По способу  отнесения расходов  на себестоимость конкретных  видов продукции их подразделяют на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этой продукции.

       К косвенным относятся расходы, связанные  с производством нескольких видов продукции и распределяемыми между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются косвенными методами.

       По  характеру связи с изменением объема производства расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменными называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск продукции изменяется, как правило, пропорционально изменению объема производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они остаются неизменными.

       Условно – постоянными называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск продукции не изменяется (или изменяется незначительно) в связи с изменением объема производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они изменяются примерно обратно пропорционально изменению объема производства. Следует понимать, что такое разделение затрат в определенной степени условно.

       Но  несмотря на некоторые условности, разделение затрат на переменные и условно постоянные имеет значение для экономического анализа и выявление влияние различных технико – экономических факторов на себестоимость при планировании снижения себестоимости в связи с ростом объема производства.

       План  по себестоимости продукции разрабатывается  на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость.

       Сравнение плановой и фактической себестоимости  позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. 

       Себестоимость показывает все успехи и неудачи  предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

       Кроме того, себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования. 

       1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости. 

       Калькуляция себестоимости – исчисление себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Калькуляция себестоимости производится по окончании отчетного месяца после принятия к учету всех фактически совершенных затрат.

       Существует  множество методов расчета себестоимости. Конечно же, они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить  на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.

       В теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-костинг», что означает учет полных (стандартных или поглощающих) издержек. Расчет себестоимости при данной системе происходит следующим образом: берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью.

       Фактически  ее представляют четыре метода планирования учета и калькулирования себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства:

• попроцессный метод – используется в отраслях добывающей промышленности (угольная, нефтяная, энергетическая и др.).

       Каждая  из этих отраслей имеет свои особенности  в технологии и организации производства, но все они характеризуются массовым характером производства, выпуском одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, отсутствием НЗП.

       Сущность  данного метода заключается в  том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

       В связи с этим средняя себестоимость  единицы продукции определяют делением суммы всех производственных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период.

• позаказный метод – применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

       Объектом  учета затрат и калькулирования  себестоимости является производственный заказ на изготовление неповторяющихся, единичных или небольших партий изделий на выполнение ремонтных, экспериментных и других индивидуальных работ.

       При выработке крупных изделий с  длительным технологическим циклом производственные заказы выдают не на изделия в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

       Это позволяет определить себестоимость  продукции по мере выполнения каждого заказа, независимо от длительности изготовления изделия в целом.

       Этот  метод широко используется в машиностроении. Это один из простых методов, но он имеет существенные недостатки:

       1. отсутствие оперативности контроля  за уровнем затрат.

       2. сложность и громоздкость инвентаризации  НЗП.

       3. не периодичность составления  отчетных калькуляций, поскольку  фактическая себестоимость всего  заказа может быть выявлена только после его выполнения, то есть период калькуляции не совпадает с периодом составления отчетности.

• попередельный метод - применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, которые называются переделом.

       Передел – это совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или получением законченного готового продукта.

       Объектом  учета затрат является каждый самостоятельный  передел, перечень которых определяют на основе и исходя из возможности планирования, учета калькулирования себестоимости продукции передела.

       Этот  метод применяется в металлургической, текстильной, химической промышленности, литейном производстве.

       Планирование  и учет затрат ведут по технологическим переделам, а внутри передела по статьям в разрезе видов или группы продукции.

       Все продукты передела, кроме основных, рассматривают как побочные, и  их стоимость определяется исходя из установленных на них цен.

       Для данного метода характерно применение полуфабрикатного варианта учета затрат, при котором учет ведется по отдельным технологическим переделам.

       Данные  учета ежемесячно используются для  исчисления себестоимости продукции каждого передела.

       В нескольких отраслях себестоимость  с попередельной технологией  учет затрат ведется в целом по производству. Поэтому калькулируется только себестоимость конечного готового продукта.

       Отличительной особенностью всех производств, применяющих  данный метод, является то, что это материалоемкие производства, поэтому составляются балансы исходного сырья, осуществляют расчет выхода продуктов, полуфабрикатов, брака, отхода.

• нормативный метод - применяется в основном на предприятиях с массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве.

       Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм.

         Учет отклонений от норм организуется  в зависимости от технических  особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и  технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих  норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом.

         Если применение данного метода  затруднено, то используют инвентарный метод, которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам. Для определения фактического расхода материалов производится инвентаризация неизрасходованных материалов на рабочих местах.

       Применение  нормативного метода учета затрат позволяет  контролировать фактические затраты и управлять себестоимостью продукции (работ, услуг).

       Все эти методы, широко применяемые в  практике отечественного учета базируются именно на  принципе включения в себестоимость всех затрат. В таблице 1.1. приведена сравнительная характеристика методов калькулирования.

    Таблица 1.1.

 

Сравнительная характеристика позаказного, попередельного, попроцессного

и нормативного методов калькулирования.