Метод учета затрат - «директ-костинг»

 
 
 
 
 
 
 
 

       Однако  в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от данного подхода. Чаще всего данный метод упоминается под названием «директ-костинг».

         Сущность его заключается в  принципиально новом подходе  к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

       Постоянные  же затраты вообще не включают в  расчет себестоимости изделий, а  как расходы данного периода  списывают с полученной прибыли  в течение того периода, в котором они были произведены.

       В настоящее время «директ-костинг» предусматривает включение в  себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия. Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат».

       Причина популярности данного метода в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Метод учета  затрат - «директ-костинг»

 

2.1. Основные  составляющие метода «директ-костинг», его преимущества и недостатки 

        Непростые рыночные процессы, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, существенно сказываются на колебании  себестоимости изделий, а значит, и на прибыли, тем самым увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции, при любом объеме производства.

        Такую информацию в  виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает метод “директ-костинг”, когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат.

        Сумму постоянных расходов относят на результат периода  без распределения.

        Определив сущность “директ-костинга” как системы  управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

        Главной особенностью “директ-костинга”, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

        Постоянные расходы  собирают на отдельном счете и  с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

        Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

        Важной особенностью “директ-костинга” является то, что  благодаря ему можно изучать  взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

        Система “директ-костинг” заостряет внимание руководства  предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

        За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

        Основное достоинство  системы учета сумм покрытия в  том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

        С учетом по системе  “директ-костинг” также связана  возможность проведения демпинговой  политики, расчета и выбора различных  комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

        Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

        Еще одно важное достоинство  системы – это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более “обозримой”, а отдельные затраты – лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

        “Директ-костинг” дает возможность оперативно контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

        Однако организация  производственного учета по системе  “директ-костинг” связана с рядом  проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

        - возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и   переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

        - “директ-костинг”  не дает ответа на вопрос, сколько  стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

        - ведение учета  себестоимости по сокращенной  номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

        - необходимо в  ценах, устанавливаемых на продукцию  предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

          Система учета себестоимости «директ-костинг» состоит из нескольких элементов:

• учета по видам затрат.
• учета по местам возникновения затрат
• учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия)
• учета результатов по носителям затрат
• учета результатов за период

       Все эти элементы присутствуют при любых  формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

• учет по видам затрат:

       задачей этого элемента учета затрат и  результатов является систематический учет затрат по видам за определенный период. Он отражает структуру затрат фирмы.

       Необходимое для организации «директ-костинг» разделение затрат на постоянные и  переменные не может быть четко проведено  в учете по видам затрат. Так  как часто один и тот же вид  затрат ведет себя по-разному в  зависимости от места его возникновения. Поэтому данное разделение можно провести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат.

• учет по местам возникновения затрат:

         при организации учета в разрезе  мест возникновения затрат по  системе «директ-костинг» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «директ-костинг» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные. Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

• учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия):

       этот  элемент учета показывает отнесение  затрат на их носители. Под носителями затрат в данном случае подразумевается  продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат.

       При учете полных затрат все возникающие  за отчетный период затраты фирмы относятся на носителя затрат.

       При калькулировании себестоимости  по методу «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

       Такой вариант калькулирования без  специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции.

• учет результатов по носителям затрат:

         при организации учета результатов  по системе «директ-костинг» переменные  затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разницы исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие.

       Величина  суммы покрытия показывает «вклад»  изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль фирмы  в том же объеме.

• учет результатов за период:

       цель  организации данной подсистемы –  выявление общего результата фирмы  за отчетный период;

         При системе «директ-костинг»  общую выручку за период сравнивают  с величиной переменных затрат, то есть определяют величину  брутто-прибыли за отчетный период.