Методика аудиторской проверки и ее завершение

- качественные расхождения  отмеченных отклонений порядка  ведения учета и подготовки  отчетности экономического субъекта  от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

- отмеченные в ходе  аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая намного больше уровня  существенности;

- отмеченные отклонения  порядка ведения учета и подготовки  отчетности экономического субъекта  от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора имеют существенный  характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

- отмеченные в ходе  аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше  либо меньше, но в целом близки  по величине значению уровня  существенности;

- имеются расхождения  порядка ведения учета и подготовки  отчетности экономического субъекта  с требованиями соответствующих  нормативных документов, но расхождения  однозначно не могут быть признаны  существенными.

Для уточнения ситуации может  потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации  сделать в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности имеют  существенный характер, несогласие руководства  проверяемого предприятия с внесением  исправлений может служить для  аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового  года в непроверяемом экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели. 2. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех  денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей  включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки  от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в  соответствующих графах таблицы  ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся в  большую и / или меньшую сторону  от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании  которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании  этапа планирования аудита руководителем  аудиторской проверки.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

- изменить значения коэффициентов  в гр. 3;

- вводить новые, исключать отдельные  показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;

- менять порядок усреднения  при нахождении показателя;

- принимать во внимание значения  финансовых показателей за предыдущие  годы и учитывать их динамику;

- предусмотреть не один показатель  уровня существенности, а несколько  - для различных статей баланса;

- самостоятельно разработать таблицу  и ввести схему расчетов уровня  существенности.

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1 Источники и  методы сбора аудиторских доказательств

Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
• приказ об учетной политике организации;
• первичные документы по отражению операций;
• регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
• бухгалтерскую отчетность.

Операции с основными  средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три  группы:

1. приобретение (получение);
2. процесс эксплуатации (начисление амортизации);
3. выбытие (списание).

Таблица 2. Методы получения  аудиторских доказательств