Методика аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

4) записать в кассовую  книгу фактически выплаченную  сумму и поставить на ведомости  штамп «Расходный кассовый ордер  № ___».

Таким образом, депонирование  производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные  для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены  по причине отсутствия работника  на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют. Например, при аудите расчетов по депонированной зарплате на предприятии ОАО «Логистик» аудитор установил:

01 декабря 2012 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за ноябрь 2012 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 24 685, 65 была депонирована. В бухгалтерском учете предприятия сделаны проводки:

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств  и поступление их в кассу организации	100 000	50	51
2	Выдана заработная плата  работникам организации	75314, 35	70	50
3	Отражено депонирование  суммы невыплаченной зарплаты	24685, 65	70	76.4
4	Выдана из кассы депонированная зарплата Фомину Н.В.	3 209, 48	76.4	50
5	Выдана с расчетного счета  депонированная зарплата Верещагину Н.А.	22670, 00	76.4	51
6	Возмещение подотчетных  сумм от Верещагина Н.А.	38 141,35	76.4	71

 

 

3.3 Проверка правильности  ведения аналитического учета  счета 76.5 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»

Непосредственный объем  операции на предприятии приходится на субсчет 76.5. Поэтому ему аудитор  уделил особое внимание.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  того аудиторские доказательства. Собирая  их, аудитор может применить несколько  аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  могут использоваться следующие  способы получения доказательств:

§ Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

§ Инспектирование;

§ Наблюдение;

§ Подтверждение;

§ Прослеживание;

§ Аналитические процедуры;

§ И другие

Непосредственную проверку аудитор начал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При сверке, было выявлено, что  сальдо счетов в балансе отражается развернуто. Так как в отчетном периоде на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторская  задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.

Одновременно, на основе данных аналитического учета соответствующих  счетов расчетов, в том числе счета 76, была проверена общая группировка  дебиторской задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев  и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится  задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам  проверки нарушений выявлено не было.

Для определения реальности задолженности аудитором был  запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5.

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами аудитор  выяснил имеется ли наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказом Минфина России от 29.07.98г., в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таких долгов у предприятия на момент аудиторской проверки выявлено не было.

В случае наличия сомнительных долгов на предприятии в соответствии со ст. 266 НК РФ предусмотрено образование  резерва по сомнительным долгам.

В учетной политике предприятия  отражено:

«Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного  периода. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При формировании резерва в расчет принимается только дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Аналитическим регистром налогового учета по учету резервов является «журнал проводок» по балансовому счету 63».

Используя процедуру прослеживания, аудитор выявил следующее нарушение:

В соответствии с Актом  оказанных услуг «АиФ в Восточной  Сибири» оказало ОАО «Логистик» услугу по информационно-рекламному обслуживанию в газете. Был выделен НДС. Был запрошен акт сверки взаимных расчетов .

В бухгалтерском учете  бухгалтер ОАО «Логистик» составил проводки:

№	Содержание операции			Сумма, руб.		Дт	Кт
1	Оплачен счет «АиФ в Восточной  Сибири» за информационно-рекламные  услуги			14 451,36		76.5	76.5
2	Услуги «АиФ в Восточной  Сибири» отнесены на расходы на рекламу			12 246,92		26	76.5
3	Отражен НДС			2 204,44		19.3	76.5

3.4 Проверка правильности  начисления НДС

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  регулируется гл. 21 НК РФ.

В учетной политике предприятия  отражено:

«При исчислении налога на добавленную стоимость дата возникновения  налогового обязательства принимается  по мере отгрузки и предъявления покупателям  расчетных документов за реализованные  товары, работы услуги (ст. 167 НК РФ).

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых  от налогообложения) в соответствии с налоговым законодательством, Предприятие использует предоставленное  право на освобождение в установленном  порядке (ст. 149 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализуемых  товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база по реализации товаров на экспорт по налоговой  ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п.6 ст.166 НК РФ).

Основная задача раздельного  учета - правильно определить «входной»  НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные  товары, работы, услуги, которые были использованы при производстве необлагаемых видов продукции.

Составление декларации по налогу на добавленную стоимость  и уплата налога производится предприятием ежемесячно в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим месяцем (ст. 163, 173, 174 НК РФ).

Регистрами налогового учета  являются регистры бухгалтерского учета, а именно - «анализ счета», «журнал  проводок», «карточка счета», «оборотная ведомость», используемые в программе  «1С-Предприятие 8.2», если нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Если существуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то формируется регистр налогового учета по форме соответствующей требованиям ст. 314 НК РФ».

Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводился с целью выражения  мнения о правильности порядка исчисления и уплаты НДС согласно требованиям  действующего законодательства.

По результатам проверки можно сказать, что предприятие  ОАО «Логистик»:

- правильно формирует  налоговую базу согласно нормам  действующего законодательства;

- правильно отражает расчеты  по НДС на счетах и в регистрах  бухгалтерского учета;

- правильно отражает налоговые  обязательства перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- полно и своевременно  уплачивает в бюджет налог  на добавленную стоимость;

Следовательно, по данному  сегменту бухгалтерского учета нарушений  не выявлено.

 

 

 

3.5 Обобщение результатов  проверки и разработка аудиторского  заключения

Проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  ОАО «Логистик» за декабрь 2012г.

Мы проводили аудит  в соответствии с нормативно-правовыми  документами раскрытыми в пункте 1.1 «Нормативно-правовая база» Главы 1.

При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено  состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего  контроля несет исполнительный орган  ОАО «Логистик».

Рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами. Проделанная  в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО  «Логистик» с целью выявления возможных недостатков.

При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при  совершении финансово - хозяйственных  операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Проверили соответствие ряда совершенных финансово - хозяйственных  операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Логистик» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Логистик» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Наше мнение о достоверности  данных учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами приведено  в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

При проверке соответствия записей синтетического учета по сч. 76 записям в регистрах бухгалтерского учета и балансе ОАО «Логистик» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

Объектами проверки являются бухгалтерские записи в учетных  регистрах по счету 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность. Принимая во внимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором  при анализе состояния расчетов была выяснена правомерность использования  данного счета. Установлено, что  на счете 76 операции, которые следует  учитывать на счетах 60 - 75 не отражаются. Проведенной проверкой первичных документов и регистров бухгалтерского учета ОАО «Логистик» установлено, что незначительно нарушена методология ведения учета, в остальном бухгалтерские проводки и операции составлены согласно действующему Плану счетов.