Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

Коэффициент манёвренности собственного капитала отражает какая часть собственного капитала используется для финансирования оборотными активами. По данным за 2013 и 2014 года предприятие ОАО «Пластик» может поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками отражает какая часть запасов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2013 и 2014 года предприятие финансируется за счёт собственных источников и не нуждается в привлечении заёмных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая часть оборотных активов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2013 и 2014 года ОАО «Пластик» показывает достаточность собственных средств для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент имущества производственного назначения характеризует долю имущества производственного назначения в активах предприятия. По данным за 2013 и 2014 года данному предприятию целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения.

Коэффициент краткосрочной задолженности  у ОАО «Пластик»  в 2014 году по сравнению с 2013 годом  уменьшается, следовательно, уменьшается зависимость предприятия от краткосрочных обязательств.

Коэффициент оборотных и внеоборотных активов показывает что по данным за 2013 и 2014 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансово устойчиво, так как достаточно оборотных активов.

Платежеспособность — это возможность предприятия погашать свои обязательства. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно. Лучшим вариантом для организации является постоянное наличие у него свободных денежных средств, достаточных для погашения имеющихся обязательств.

Таблица 3

Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменения
А1наиболее ликвидные активы	252670	394042	+141372
А2 быстрореализуемые активы	62950	88887	+25937
А3медленнореализуемые активы	53627	60776	+7149
А4труднореализуемые активы	264720	309841	+45121
П1 наиболее срочные обязательства	98639	66366	+32273
П2 краткосрочные пассивы	154908	168224	+13316
П3 долгосрочные пассивы	- 245	165234	+165479
П4 постоянные пассивы	380665	453722	+73057

 

По данным таблицы за анализируемые периоды на предприятии выполняются следующие условия А1 ≥ П1, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4, из этого следует что баланс предприятия ликвиден на 75%.

Для оценки платежеспособности используются относительные показатели, такие как коэффициенты ликвидности, позволяющие изучить тенденции изменения платежеспособности и  использующиеся в моделях при оценке угрозы банкротства.

Таблица 4

Коэффициенты ликвидности

Показатели	2013	2014	Изменения
К абсолютной ликвидности	0,996	1,68	0,684
Кбыстрой ликвидности	1,23	2,03	0,8
К текущей ликвидности	1,46	2,32	0,86

 

Вывод: предприятие ОАО «Пластик» имеет высокое  значение коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует об отличной платежеспособности предприятия.

Промежуточный коэффициент ликвидности также имеет высокое значение, из этого следует, что предприятие имеет отличную платежеспособность на перспективу.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов, чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За 2013 и 2014 года платёжеспособность предприятия отличная.

Таблица 5

Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2013	2014	Изменение
Крент продаж	0,072	0,121	0,049
Крент активов	0,081	0,135	0,054
Крент ВА	0,158	0,351	0,193
Крент ОА	0,169	0,221	0,052
Крент СК	0,057	0,1763	0,1193

 

Предприятие можно назвать рентабельным, если оно имеет прибыль. При убыточности оно является нерентабельным. Большую значимость показатели рентабельности организации имеют при комплексном анализе ее деятельности, ведь инвестиционная политика проводится на основании анализа рентабельности предприятия, а анализ рентабельности продукции служит основанием для политики ценообразования.

ОАО «Пластик» является рентабельным, так как в отчете о прибылях и убытках прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль являются положительными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Теоретические основы аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

2.1 Основные  понятия и определения аудита учета кредитов и займов

 

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отчётности.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. [4]

Целью аудиторской проверки учета кредитов и займов является получение доказательств достоверности показателей отчетности, в которых отражается задолженность организации по полученным ею заемным средствам.

Чтобы достигнуть этой цели необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов и займов;
• обоснованность получения заемных средств;
• целевое использование, полноту и своевременность погашения кредитов и займов;
• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;
• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений.

Информационную  базу для проверки кредитов и  займов составляют:

• учетная политика организации;
• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
• договоры  и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам;
• регистры аналитического и синтетического учета по разделу;
• бухгалтерская отчетность.

Привлечение банковских кредитов служит дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные договора устанавливают взаимные обязательства и ответственность сторон, на их основе строятся кредитные взаимоотношения банков и организаций.

Кредитный договор – это письменное соглашение между кредитором и заемщиком, по которому банк (кредитор) обязуется предоставить кредит на согласованную сумму в определенный срок и за установленную плату, в свою очередь заемщик обязуется возвратить выданную банком ссуду, выполнив все условия договора.

      При проверке аудитор должен установить, есть  ли в наличии кредитные договоры, соответствуют ли они нормам ГК РФ.

Аудитор выясняет, по целевому ли назначению  используются кредиты и займы, каким способом погашалась задолженность и по выпискам банка проверяет своевременность погашения кредитов и их полноту.

В случае, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 остается менее 12 месяцев, во время заполнения отчетности, согласно пункту 6 ПБУ 15/08, непогашенный остаток организация может перевести в краткосрочную задолженность, но тогда, когда до возврата основного долга по условиям договора останется 365 дней. Однако, такой перевод должен быть предусмотрен в учетной политике организации. [7]

Когда аудитор осуществляет анализ оборотов по дебету таких счетов как 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет» и другими, он проверяет  своевременность погашения полученных кредитов. Погашаются кредиты денежными средствами с расчетного и валютного счетов и ценными бумагами. [11, с.96]

Аудитор должен провести проверку правильности применения плана счетов по видам кредитов, отлаженность синтетического и аналитического учета по этим счетам, соответствия данных этих видов учета, Главной книге и других процессов.

     Для привлечения заемных средств организации могут получать кредиты не от банков, а заимодавцев (другие юридические лица, кроме банков), например, в виде выдачи финансовых векселей или реализации (выпуска) ценных бумаг. Хотя займы в виде финансовых векселей допустимы лишь для ограниченного круга инвесторов. [13, с.78]

В таблице 6 приведены основные различия между договорами кредитов и займов, которые аудитор должен знать.

Таблица 6     

Различия  между договорами кредита и займа

Договор кредита	Договор займа
Выдают
Банки и банковские организации. Обязательное условие - наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только  письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)  Если  договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только  денежные средства (ст.819 ГК РФ)	Деньги и  другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными  (ст. 809 ГК РФ)

Проверка операций по займам в основном не отличается от аудита операций по кредитам. Договор займа должен быть правильно составлен и заключен, аудитор обязан в этом убедиться. Договор займа может иметь упрощенное оформление по сравнению с кредитным договором. Существует два случая, указанных в статье 808 ГК РФ, при которых договор займа должен быть заключен в простой письменной форме. К ним относятся:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Тем не менее, отсутствие письменного договора может привести к  негативным последствиям для предприятия. Например, могут возникнуть споры между сторонами по каким-либо вопросам, касающимся займа (размер процентов, сроки возврата и другие), однако, даже при отсутствии таковых предъявить претензии, связанные с отсутствием договора как документа, свидетельствующего факт совершения операций по договору займа, могут налоговые органы.

Законность и  обоснованность полученных займов должна быть проверена аудитором. [13, с.168] Так же как и кредиты, в бухгалтерском учете займы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Реальным, то есть заключенным договор займа является с момента передачи денег или других вещей, являющегося датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете заемщика и заимодавца.

      Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. [2]

В соответствии с определенными договором условиями, касающимися размера процентов  на сумму займа, заимодавец имеет право на их получение с заемщика в порядке, указанном в договоре. Однако запрещено получение займов в иностранной валюте от не являющихся банковскими учреждениями организаций - резидентов, так как расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях.

      При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

      Аудитор устанавливает правильность отражения  в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.