Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

      Согласно  п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

      Внутренние  аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

      Внешние аудиторские доказательства формируются  из информации, полученной от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации). Для аудиторских организаций они имеют наибольшую ценность, а так же достоверность.

        Смешанные аудиторские доказательства  вбирают информацию, полученную  от экономического субъекта в  письменном или устном виде  и подтвержденную третьей стороной  в письменном виде. [13, с.294]

      Данные  полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  аудита.

      Единые  общие требования по подготовке и  ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование  аудита». [11, с.276]

      Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

      К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание СВК и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.

      Рабочая документация находится в собственности  аудиторской организации или  аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению.

      По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного  хранения в архиве аудиторской организации. [12, с.229]

      Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

      Согласно  федеральному закону об аудиторской  деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. [8, с.142]

      Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

      Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

      Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

      Аудиторское заключение должно описывать объем  аудита с указанием, что аудит  был проведен в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

      Аудиторское заключение должно содержать заявление  о том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. [12, с.315]

      При проведении аудита учета кредитов и  займов общий план аудита включает в себя следующее:

Общий план аудита учёта кредита и займов

Проверяемая организация: ОАО «Пластик»

Период аудита: с 01.01.2014г. по 31.12.2014г.

Руководитель: Ю.М.Глинкина

Состав группы: аттестованный аудитор: О.Е.Крутиков, ассистент: Ю.В.Прикушин

Вид выполняемых работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1. Оценка системы  внутреннего контроля	С 10.01.15 по 15.02.15	Ю.М.Глинкина
2. Проверка своевременности  и правильности оформления договоров  на получение кредитов и займов	С 16.02.15 по 26.02.15	Ю.М.Глинкина, О.Е.Крутиков
3. Аудит операций по краткосрочным кредитам и займам	С 27.02.15 по 4.03.15	Ю.М.Глинкина, Ю.В.Прикушин
4. Аудит операций по долгосрочным кредитам и займам	С 5.03.15 по 14.03.15	Ю.М.Глинкина
5. Проверка целевого характера использования полученных кредитов и займов	С 15.03.15 по 18.03.15	Ю.М.Глинкина, О.Е.Крутиков
6. Обсуждение результатов проверки и составление отчёта клиенту	С 19.03.15 по 25.03.15	Ю.М.Глинкина Ю.В.Прикушин
7. Аудиторское заключение	С 26.03.15 по 29.03.15	Ю.М.Глинкина

 

Программа аудита

 

Объект аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
Проверка соответствия кредитных договоров в ОАО «Пластик» в банках с законодательной базой РФ: условия составления договоров, предмет договора, права и обязанности сторон, ответственность сторон, сроки договоров, юридические адреса	С 10.02.15 по 16.02.15	Ю.М.Глинкина, О.Е.Крутиков	Кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к ним
Аудит организации первоначального учета полученных кредитов и займов	С 19.02.15 по 25.02.15	Ю.М.Глинкина Ю.В.Прикушин	Первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, и другие источники (договоры, учредительные документы)
Аудит расчетных операций по расчетному счету	С 26.02.15 по 03.03.15	Ю.М.Глинкина, О.Е.Крутиков	Рабочий план счетов (счета 50 - 59), Платежные поручения, требования, Инкассовые поручения, Журнал регистрации платежных поручений, выписки из расчётного счета
Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов	С 04.03.15 по 06.03.15	Ю.М.Глинкина Ю.В.Прикушин	Форма 1,2,4,5
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ОАО «Ижевский завод пластмасс», полученных кредитов и займов	С 07.03.15 по 11.03.15	Ю.М.Глинкина, О.Е.Крутиков	Учётная политика, журнал-ордер №4, машинограммы счетов 66,67.
Проверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов	С 12.03.15 по 18.03.15	Ю.М.Глинкина, О.Е.Крутиков	Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67
Оформление результатов проверки	С 19.03.15  по 29.03.15	Ю.М.Глинкина	Аудиторское заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторская проверка учета кредитов и займов и правила ее документального оформления в ОАО «Пластик»

3.1 Тестирование  системы внутреннего контроля  и оценка рисков

Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, которые использует руководство организации для повышения эффективности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а так же для обеспечения сохранности активов, обнаружения и корректировки ошибок и вовремя подготовленной достоверной бухгалтерской отчетности.

СВК включает в себя следующие элементы:

1) Контрольная среда. Здесь рассматриваются принципы системы внутреннего контроля предприятия, такие как:

• Методы (принципы) управления;
• Распределение ответственности и полномочий;
• Кадровая политика;
• Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности и требований законодательства РФ;
• Порядок  организации управленческого или производственного учета и подготовки внутренней отчетности;
• Порядок подготовки внешней бухгалтерской отчетности;
• Организация службы внутреннего аудита.

2) Контрольные  процедуры. Этот элемент СВК включает методы реализации принципов управления:

• Подотчетность работников;
• Внутренние проверки, касающиеся вопросов финансово – хозяйственной деятельности организации;
• Инвентаризация;
• Сличение данных, полученных от внешних и внутренних источников;
• Проверка арифметической точности записей;
• Анализ финансово – хозяйственной деятельности.

3) Информационные системы – это использование автоматизированных систем в учете предприятия.

4) Мониторинг  – действия руководства предприятия в отношении оценки эффективности средств внутреннего контроля и её корректировки в случае обнаружения недостатков.

Таблица 7

Оценка  системы внутреннего контроля кредитов и займов в ОАО «Пластик»

Вопрос	Ответ	Уровень контроля
1.Кредитные договора подписывают руководитель организации и главный бухгалтер, заверяются ли печатью?	да	высокий
2.Дата операции в бухгалтерском учете по зачислению кредита или займа на расчетный  счет совпадает с датой выдачи  кредита или займа кредитной  организацией?	да	высокий
3.Имеются ли в наличии  все договора действующих кредитов и займов  и соответствующая их оформлению первичная документация?	да	высокий
4.Организация получала кредиты банков путем зачисления их на расчетный счет?	да	высокий
5.Долгосрочные  кредиты и займы по мере приближения  срока их возврата переносятся на счет краткосрочных кредитов и займов?	нет	высокий
6.Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов ведется на 66 счете ?	да	высокий
7.Синтетический учет долгосрочных кредитов и займов ведется  на 67 счете?	да	высокий
8.Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам  кредитов и кредитным организациям?	нет	низкий
9.Начисляются ли проценты по полученным кредитам и займам?	да	высокий
10. Данные бухгалтерского баланса, Главной книги и данных учетных регистров соответствуют действительному наличию кредитов и займов организации?	да	высокий
11.Соответствие  перечня имущества в организации, имуществу передаваемого в залог  по действующим кредитам и займам?	да	средний
12.Соблюдаются ли сроки возврата займов и кредитов в соответствии с условиями кредитных договоров?	да	высокий
13.Своевременность уплаты процентов по кредитам и займам	да	средний
14.Соблюдение целевого характера использования кредитов, указанного  в договоре кредита или займа?	да	высокий
15.Проценты по просроченным кредитам уплачиваются за счет собственных  средств предприятия?	нет	низкий
16.Соблюдаются ли сторонами  обязательства, указанные в кредитном  договоре?	да	высокий
17. Имеет ли кто-нибудь из сотрудников организации (кроме  руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов?	да	высокий

 

На основании данных, полученных проведенным опросом, можно сказать, что на предприятии ОАО «Пластик» имеется высокая система внутреннего контроля учета займов и кредитов, учет ведется без значительных нарушений законодательства Российской федерации.

 

3.2 Расчёт  уровня существенности

Существенность в аудите –вероятность определения наличия ошибок в отчетности экономического субъекта и оценки их влияния на принятие пользователями решений, с помощью применяемых аудиторских процедур.

Имеются 2 вида характеристики существенности: качественный и количественный.

Качественная характеристика – весомая информация об индивидуальных активах предприятия, обязательствах, его капитале и так далее, упущение или неточность которой может оказать большое влияние на принимаемые пользователями экономические решения, исходя из бухгалтерской отчётности.

Количественная характеристика – минимальное значение бухгалтерской ошибки в отчетности, выраженной в денежном эквиваленте, при котором пользователи этой отчетности уже не смогут делать правильные выводы и принимать верные экономические решения.

Стандартным уровнем существенности считается 5%, но аудитор имеет право изменить в большую или меньшую сторону, в зависимости от оценки риска.

Метод определения уровня существенности в денежном выражении или формальный метод:

• Определяются базовые показатели
• Рассчитывается единый уровень существенности (ЕУС)
• ЕУС распределяется между значимыми статьями баланса пропорционально их удельному весу в итоге баланса.

К значимым статьям относятся статьи, удельный вес которых, превышает 1%.

Таблица 8

Расчёт единого уровня существенности

Базовый показатель	Сумма по отчёту(тыс.руб)	УС в %	Значение применяемое для расчёта ЕУС (тыс.руб)
1. Прибыль до налогооблажения	98059	5	4903
2. Выручка	828909	2	16578
3. Итог баланса	853546	2	17071
4. СК	453722	10	45372
5. Расходы (с/с) реализованной продукции	728008	2	14560