Методика аудиторской проверки учета основных средств

Разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами внутренние правила (стандарты) - являются документами, детализирующими и регламентирующими единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Внутренние стандарты  в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской  организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации.

 Последовательность  работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Согласно ФП(С)АД № 2 «Документирование  аудита» (Постановление Правительства РФ от 07 октября 2004 г. N 532 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»), необходимо составить и документально оформить[4]:

1)общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки;

2)программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора.  Поэтому он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В  процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть как реальные трудозатраты, так и уровень существенности и проведенные оценки рисков аудита.[4]

Согласно ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» (Постановление Правительства РФ от 07 октября 2004 г. N 532), программа аудита основных средств является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.[4)

Аудиторские процедуры  по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

При  планировании аудита основных средств в первую очередь включаются вопросы классификации основных средств о установленным признакам в бухгалтерском учете. Предприятием должна соблюдаться научно обоснованная классификация основных средств, по следующим признакам: по принадлежности, роли в производственном процессе и по степени использования.[4]

Аудитор, исходя из полученных результатов распределения основных средств по данным классификационным  признакам, определяет ряд процедур, которые он будет применять в  процессе аудита, а так же намечает критические области, требующие тщательной проверки.

В части аудита основных средств, аудитор может наблюдать  за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого  лица. Эта процедура позволяет  установить фактическое наличие  отраженных в учете объектов основных средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.[4]

В нормативном регулировании  как бухгалтерского учета так  и аудитороской деятельности введены  ряд положений, которые необходимы для представления достоверной, полной, понятной информации пользователям об основном потенциале любой организации. Задача практики учета и проведения аудита заключается в соблюдении требований нормативных актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ЗАО «ПОЛЕТ»

 

2.1. Организационная характеристика ЗАО «Полет»

 

 

Закрытое акционерное общество «ПОЛЕТ » находится по адресу: 644005 г.Омск, ул. Карбышева, 6.

Закрытое акционерное общество «Полет» было образованно 1 октября 2001 года.

Организация занимается:

1)   производством  комплектующих  для летательных аппаратов;

2) научным исследованием и разработкой в области естественных и технических наук;

Основными видами деятельности предприятия является:

1. разработка, производство комплектующих деталей для летательных аппаратов;
2. производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технологического назначения;
3. торгово-коммерческая и посредническая деятельность;

4) проведение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну в соответствии с требованиями Федерального Закона.

Общество имеет гражданское право и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. ЗАО «Полет» действует на основании Устава. Организационная структура ЗАО «Полет» приведена в приложении 1. Совет директоров занимается организационными вопросами и осуществляет проверки бухгалтерской отчетности и хозяйственной деятельности.

В компетенцию совета директоров ЗАО «Полет» общества входит решения вопросов общего руководства деятельностью общества за исключением вопросов, отнесенных уставом общества к компетенции общего собрания акционеров.

Размер уставного капитала составляет 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) рублей. Финансовый директор в соответствии с бюджетом на соответствующий месяц составляет план-график платежей, в котором определяются суммы перечисления средств организациям, оказывающим постоянные периодические услуги и суммы расхода денежных средств в разбивке по статьям бюджета без указания конкретных организаций, так как они могут изменяться. Расход денежных средств в ЗАО «Полет» производится в соответствии с планом-графиком платежей.

Бухгалтерский учет организован и ведется в организации в соответствии с учетной политикой. Учетная политика ЗАО «Полет» представлена в приложении 2. Учетная политика предприятия разработана главным бухгалтером и утверждена директором ЗАО «Полет».

Структура бухгалтерского управленческого аппарата ЗАО «Полет» приведена в приложении 3. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование с квалификацией экономист. На предприятии существует график повышения квалификации, по которому бухгалтеры один или два раза в квартал проходят курс повышения квалификации. Трудовые функции бухгалтера выполняют в рамках должностной инструкции, где утверждены обязанности каждого работника ЗАО «Полет». Главный бухгалтер – отвечает за ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на предприятии, формирует учетную политику предприятия в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете; разрабатывает формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия; производит оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы; формирует и своевременно представляет полную и достоверную бухгалтерскую информацию о деятельности организации, его имущественном положении, дохода и расхода; обеспечивает соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядок документооборота; осуществляет контроль за проведением хозяйственных операций; обеспечивает порядок проведения инвентаризации; разрабатывает и осуществляет мероприятия, направленные на укрепление финансовой дисциплины и т.д.

Сотрудники бухгалтерской службы действуют на основании Положения о главном бухгалтере и должностных инструкций, утвержденных директором ЗАО «Полет».

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением журнально-ордерной формой учета, учет централизован, используется компьютерная программа 1С «Предприятие» версии 7.7.» и частично ручная обработка. Первичные документы имеют право подписывать директор, его заместители, главный бухгалтер.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря года включительно. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность предоставлять в следующем порядке:

1) инспекции ФНС РФ - в сроки установленные, законодательством РФ.

2) учредителям ЗАО «Полет» согласно учредительным документам.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год, по состоянию на 1 декабря.

С целью усиления контроля за исполнением кассовой дисциплины проводить внезапные ревизии кассы не реже одного раза в квартал.

По состоянию на 1 число каждого месяца проводить ревизии по снятию остатков готовой продукции и ревизию кассы.

Инвентаризации оформляются первичными документами, составленными по унифицированным формам.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается ежегодно Приказом директора организации .

Недостатком является форма бухгалтерского учета, в учетной политике предприятия написано:«Ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему учетных регистров, сальдо оборотных ведомостей и мемориальных ордеров по мемориально - ордерной форме», а фактически использовалась система журнально-ордерной формы учета вместе с автоматизированной формой (программа 1С Бухгалтерия версия 7.7.).

В бухгалтерском учете  для учета основных средств, находящихся  на балансе организации, предусмотрены  балансовые счета 01 с субсчетами. Амортизация  основных средств, накопленная за время  эксплуатации, учитывается на счете 02.

 

 

2.2. Проведение аудиторской проверки операций с основными средствами

 

 

От достоверности данных, отраженных в отчетности, зависит  размер дохода, на который может  рассчитывать собственник при распределении  прибыли.

Основные средства относятся  к наиболее значимым средствам организации, от наличия, состояния, эффективности использования зависят многие показатели хозяйственной деятельности и  в целом успешность бизнеса.

Задачи проверки основных средств:

1)осуществить проверку наличия основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);

2) правильность отражения  в учете основных средств полученных экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);

3)правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность отражения в учете операций, увеличивающих стоимость основных средств (критерий полноты);

4)соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);

5) правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки);

6) правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств и ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. План аудита содержит следующую информацию:

1) планируемые трудозатраты;

2) уровень (уровни) существенности;

3) оценка аудиторского риска;

4) сроки проведения проверки;

5) состав аудиторской группы и ее руководитель;

6) перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Общий план аудита представлен  в таблице 1.

Таблица 1

Общий план аудита объектов основных средств

 

Проверяемая организация		ЗАО «Полет»
Проверяемый период		Январь 2010-декабрь 2010
Планируемые трудозатраты		100
Состав аудиторской группы		Иванова А.А.
Руководитель проверки		Иванова А.А.
Срок проведения проверки		01.03.11-10.03.11
Планируемый аудиторский риск		35 тыс. руб..
Планируемый уровень (уровни) существенности		3,8%
№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проверки	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	01.03.11-03.03.11	Иванова А.А.
2	Аудит движения основных средств	04.03.11-06.03.11	Иванова А.А.
3	Аудит правильности начисления амортизации	07.03.11-08.03.11	Иванова А.А.
4	Проверка правильности налогообложения  по основным средствам	09.03.11-10.03.11	Иванова А.А.
Руководитель аудиторской организации		Иванова А.А.
Руководитель проверки		Иванова А.А.