Методика аудиторской проверки учета ТМЗ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3-5
Глава 1. Учет ТМЗ:	6-57
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:	6-19
1.1.1. Классификация ТМЗ;	9-12
1.1.2. Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства).	12-19
1.2. Документальное оформление и учет движения ТМЗ:	19-33
1.2.1. Первичная документация по учету материалов;	20-21
1.2.2. Документальное оформление  поступления ТМЗ;	21-25
1.2.3. Документальное оформление отпуска ТМЗ;	25-27
1.2.4. Документальное оформление и учет движения ТМЗ на складах;	27-28
1.2.5. Документальное оформление и учет движения ТМЗ в бухгалтерии.	28-33
1.3. Особенности учета отдельных видов ТМЗ:	33-50
1.3.1. Учет нефтепродуктов;	33-35
1.3.2. Учет тары и тарных материалов;	35-41
1.3.3. Учет запасных частей;	41-42
1.3.4. Учет прочих материалов.	42-43
1.4. Учет готовой продукции.	43-45
1.5. Учет незавершенного производства.	45-50
1.6. Инвентаризация  и раскрытие ТМЗ в отчетности:	50-57
1.6.1. Инвентаризация ТМЗ;	50-56
1.6.2. Раскрытие ТМЗ в отчетности.	57
Глава 2. Аудит и анализ ТМЗ	58-85
2.1. Задачи, цели и порядок проведения аудиторской проверки	58-63
2.2. Методика проведения аудита товарно-материальных запасов	63-
2.2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных запасов	63-70
2.2.2. Проверка правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов	70-75
2.2.3. Проверка операций по движению материалов на складе	76-85
2.3. Аудит незавершенного производства	85-88
2.4. Аудит готовой продукции и товаров	88-92
2.5. Анализ формирования и использования ТМЗ	92-102
2.5.1. Анализ формирования ТМЗ	92-97
2.5.2. Анализ использования ТМЗ	97-102
Глава 3. Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО	102-107
3.1. Пути улучшения учета товарно-материальных запасов	104-105
3.2. Пути эффективности использования товарно-материальных запасов	105-107
Заключение	108-110
Список использованной литература
Приложение

 

Введение

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют  и предметы труда, которые выступают  в качестве товарно-материальных запасов. В отличие от средств труда  предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляет её материальную основу.

Учёт товарно-материальных запасов  в хозяйствующем субъекте должен  (с целью предоставления информации в финансовой отчётности) осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта 7 «Учёт товарно-материальных запасов», действующего в Республике Казахстан, в соответствии с которым, товарно-материальные запасы – это активы в виде сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов,  предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг:

- незавершённого производства, выполнения  работ и услуг;

- готовой продукции, товаров  предназначенных для продажи  в ходе деятельности субъекта

 Стандарт описывает такие  вопросы как: измерение товарно-материальных  запасов, их себестоимость и  оценка, признание товарно-материальных  запасов расходами, раскрытие  в финансовой отчётности.

А также с учётом Международных  стандартов бухгалтерского учёта МСБУ - № 2, цель которого состоит в том, чтобы установить подход к учёту запасов в системе учёта по исторической стоимости. Основным вопросом в учёте запасов является определением величины затрат, подлежащих в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт даёт практические указания по определению себестоимости и её последующему признанию  в качестве расхода, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой стоимости реализации. Он также представляет руководство по формулам себестоимости, которые используются для отнесения затрат на себестоимость запасов, даёт представление о формулах расчёта затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

Запасы – это активы:

- предназначенные для  реализации в ходе нормальной  деятельности;

- в процессе производства  для такой реализации;

- в форме сырья или  материалов, предназначенных для  использования в производственном  процессе или при оказании  услуг.

Возможно чистая цена продаж «Чистая стоимость реализации» - это предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Так же, как и в Казахстанском  бухгалтерском учёте № 7, в Международном  стандарте № 2 себестоимость, запасов  должна включать все затраты на переработку  и прочие затраты, понесённые для  доставки запасов до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины  на импорт и прочие налоги (кроме  тех, которые впоследствии возмещаются  предприятию налоговыми органами), транспортные, транспортно – экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретение.

 Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые трудозатраты. К ним относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными  независимо от объёма производства, такие  как амортизация и обслуживание производственных  зданий и оборудования  и производственные административно-управленченские расходы.

Методы определения  себестоимости запасов, такие как  метод нормативных затрат и метод  розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближённо выражают значение себестоимости.

Метод розничных цен  часто используется в розничной  торговле для оценки запасов, состоящих  из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые марки  и для которых нецелесообразно  использовать другие методы оценки себестоимости.

В СБУ - № 7 и МСБУ- № 2 стоимость запасов определяется четырьмя способами:

- путём специфической  идентификации;

- ФИФО;

- средневзвешенной стоимостью;

После реализации запасов  сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода  в том периоде, в котором признаётся соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина восстановления любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления восстановления.

Процесс признания в  качестве расхода балансовой стоимости  проданных запасов выражается в привидении в соответствие затрат и выручки.

Целью  работы - изучить  правильность обеспечения и использования  материальных ресурсов:  оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов - это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода. 

 В связи, с чем необходимо решать следующие задачи:

- выявление фактических  затрат, связанных с приобретением  (заготовкой) товарно-материальных  запасов;

- правильная оценка  и распределение стоимости израсходованных  товарно-материальных запасов в  производстве по объектам регулирования;

- контроль за сохранностью  товарно-материальных запасов соответствие  складских запасов установленным  организацией нормативам, контроль  за соблюдением норм потребления.

Для выполнения поставленных задач необходимо:

- наличие нормативно-справочной информации;

- чёткая система документооборота  и контроля за оформлением  операций по движению товарно-материальных  запасов;

- технически оснащённое  складское хозяйство для хранения  товарно-материальных запасов для  быстрой их приёмки и отпуска  (где есть необходимость складского хозяйства);

- наличие системы материальной  ответственности за сохранность  товарно-материальных запасов;

- специализация складов  в зависимости от технико-эксплуатационных  свойств товарно-материальных запасов;

- проведение инвентаризации и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учёта.

На организацию учёта  товарно-материальных запасов оказывают 

влияния, следующие факторы:

- объём и характер  выпускаемой продукции;

- разнообразие номенклатуры  товарно-материальных запасов;

- особенности их отпуска  и использования;

- квалификация материально  ответственных лиц;

- территориальное размещение  складского хозяйства и наличие  кладовых в цехах.

Данная дипломная работа основана на материалах ТОО «Гелиос», зарегистрированным в Управление юстиции города Алматы, регистрационный номер которого 50310-1910-ТОО от 09.09.2002 года, которое занимается изготовлением лабораторной мебели. Компания руководствуется в своей деятельности Уставом и законодательством Республики Казахстан. Все вопросы, касающиеся учёта материальных запасов, остро стоят перед данным хозяйствующим субъектом. Уставной капитал ТОО «Гелиос» составляет 82300 тенге. Экономическая характеристика ТОО «Гелиос» за 2002 и 2003 год представлена в таблице 1.

Одним из основных направлений аудита является аудит товарно-материальных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарно-материальными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РК, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе товарно-материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с товарно-материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Наряду с  актуальностью темы бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта  исследования послужило ТОО «Гелиос»

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской проверки на примере ТОО «Гелиос»

Следовательно, задачами дипломной работы являются:

1. Рассмотрение товарно-материальных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать:

• Сущность товарно-материальных запасов;