Методика аудиторской проверки учета ТМЗ

• Роль, значение и задачи учета товарно-материальных запасов;
• Классификацию товарно-материальных запасов;
• Методы оценки товарно-материальных запасов.

2. Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:

• Документального оформления поступления, выбытия, расходования товарно-материальных запасов;
• Учета товарно-материальных запасов на складе;
• Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским учетом.
3. Изучить особенности учета отдельных видов товарно-материальных запасов:
• Учет нефтепродуктов;
• Организация учета тары и тарных материалов;
• Учет запасных частей;
• Учет прочих материалов;
4. Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

В целом показатели функционирования предприятия имеют положительную  тенденцию. Об этом свидетельствуют  показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Технико-экономические  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ТОО «Гелиос» в 2004-2005 гг.

№	Наименование показателей	2004 год	2005 год	Абсолютная динамика	Темпы роста, %
1	Доход от реализации продукции, тыс. тенге	538575,5	567148,33	+28572,83	105,3
2	Объем производства, тыс. тг	516476	525617	+9141	101,7
3	Среднесписочная численность  работников	43	52	+9	120
4	Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. тенге	25173	28020	+2847	111,3
5	Производительность труда (стр.1/стр.3), тыс. тенге	12525	10907	+1618	+12,9
6	Производственная себестоимость, тыс. тенге	5171488	5256171	+84683	101,6
7	Валовый доход (стр.1-6), тыс  тенге	-4632912,5	-4689022,67	-56110,17	-1,2
8	Расходы периода,  тыс. тенге	1162369	1264953	+102584	108,8
9	Чистый доход, тыс.  тенге	6313219	6521124	+207905	103,3
10	Фондоотдача, тыс. тенге	2,139	2,224	+0,08	103,9
11	Фондовооруженность тыс. тенге	585	598	+10	102,2
12	Доходы до налогообложения (стр. 7 –  стр.8), тыс. тенге	-5795281,5	-59539755,67	+46473,83	107,6

 

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции  в 2005 году увеличился на 28572,83 тыс. тенге  или 105,3% аналогичного показателя 2004 г. Себестоимость продукции также  увеличилась на 84 683тыс. тенге и  составила в 2005 году 5256171тыс. тенге, темп роста  составил 101,6%. Соответственно уменьшился валовый доход с -4632912,5тыс.тг в 2004г до -4689022,67 тыс тг в 2005 г., или на -1,2%. Предприятие несет расходы периода, которые в 2005 году превысили показатель 2004г. на 56 тыс. тенге или на 4,7%, что повлияло на финансовые результаты предприятия.

На величину чистого  дохода ТОО «Гелиос» повлияли расходы  по корпоративному подоходному налогу, которые в 2005 году увеличились на 3 599,7 тыс. тенге или 55,2% и составили сумму 10 117,8 тыс. тенге против 6 518,1 тыс. тенге в 2004 году.

 В итоге чистый  доход предприятия в 2005 году  составил 23 608,2 тыс. тг, что на 8 399,3 тыс. тг или 55,2% больше аналогичного показателя 2004года.

Положительной тенденцией является рост показателя фондоотдачи  с 0,19 в 2004 до 0,21 в 2005 году и снижение показателя фондоемкости с 5,35 в 2004 до 4,85 в 2005гг. Это значит, что предприятие старается эффективно использовать основные средства.

Согласно таблице 1.1. можно  сделать вывод или анализ: доход  от реализации увеличился за счет увеличения закупа зерна.

Производительность труда  характеризуется коэффициентом  фондоотдачи, чем выше коэффициент  фондоотдачи, тем больше прибыль  торгового предприятия. Обратным коэффициентом  фондоотдачи является коэффициент  фондовооруженности. Коэффициент фондовооруженности характеризует уровень механизации и автоматизации труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет товарно-материальных  запасов

1.1. Экономическая  сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета:

Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а иногда и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных  способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются полностью, перенося свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед  учетом материальных запасов стоят  следующие задачи:

1. правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
2. контроль за сохранностью, предотвращение хищений, порчи и потери материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
4. контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
5. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
6. своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;
7. контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на издержки производства или обращения;
8. получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;
9. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.
10. определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражается в текущем учете;
11. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;
12. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате из использования, потребления или продажи;
13. выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Стандарт  бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» устанавливает следующее: Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкции и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности организации.

Для изучения темы дипломной  работы более подробно рассмотрим часть  товарно-материальных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

1.1.1. Классификация  ТМЗ

Для правильной организации  учета материально-производственных запасов огромное значение имеют  научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:

1. назначение и роль их в процессе производства;
2. технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

На предприятии ТОО  «Гелиос» в процессе производства материалы  используются и учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

На основании действующего типового плана счетов бухгалтерского учета счета счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «незавершенное производство», 22 «Товары» раздела II «Товарно-материальные запасы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см. Таблицу № 1).

Таблица № 1

Виды и сущность материалов

№ п/п	Виды	Определение	Примеры по ТОО «Гелиос»
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых  изготавливают продукт и которые  образуют материальную основу продукта	Сталь оцинкованная
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и  основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда	Красители, эмали, смазочные  материалы и другие химические материалы, а также упаковочные материалы
3	Полуфабрикаты собственного производства	Материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу	Подшипники
5	Тара и тарные материалы	Предметы  труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.	Мешки, бутыли, бочки и  т.д.
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное	Керосин, дизельное топливо  и т.п.
7	Запасные части	Служат для ремонта  и замены износившихся деталей машин  и оборудования	Оси, втулки, цепи и т.д.
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах  для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства	Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы

Указанные классификации  используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

На ТОО «Гелиос», с учетом особенностей производственного процесса, был разработан номенклатурный справочник. В составляемом справочнике отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер, однозначно его идентифицирующий.

Номенклатурный номер  материала должен иметь следующую  структуру:

Х ХХ ХХХ ХХХХ  ХХХХХ, где

Х		- группа материала;
ХХ	- подгруппа материала;
ХХХ	- вид материала, марка;
ХХХХ	- характеристика (размер, сорт);
ХХХХХ	- типоразмер.

Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого  вида материалов, то она называется номенклатурой - ценником.

Для  наглядности и наиболее полного представления о данной информации составим номенклатуру - ценник на некоторые виды материалов, применяемую на ТОО «Гелиос» (см. Таблицу № 2)

Таблица № 2

Номенклатура-Ценник

Номенклатурный  номер	Материал	Единица измерения
25211100014	Автомобильные шины ГОСТ 5513-78	шт
25131101002	Клей 88-Н ТУ 38 1051061-87	л
06761000007	Никель Н-0 ГОСТ 849-70	кг
25411101086	Шнур 1М Ф10.0 ГОСТ 6467-79	кг
34911101534	Гетинакс 1 15,0 ГОСТ 2718-74	т

Необходимость использования номенклатуры - ценника вызвана тем, чтобы все отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами.