Методы исправления типичных ошибок при составлении бухгалтерской отчетности на примере ЗАО «Остров Сокровищ»

Пример 2. НДС.

Вычет неверно  рассчитан.

Вычет при совершении облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Фирма в отчетном квартале начала производить товары, не облагаемые НДС. Бухгалтер принял к вычету весь входной НДС, приходящийся на общепроизводственные расходы (на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).

ЗАО «Остров Сокровищ» производит солнцезащитные очки (облагаются НДС). С января «Остров Сокровищ» начал также производить обычные очки, которые НДС не облагаются.

В I квартале «Остров Сокровищ» купил материалы:

• для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
• для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции «Остров Сокровищ» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

• субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
• субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В первом квартале «Остров Сокровищ» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). НДС по арендной плате полностью поставлен к вычету. Расходы по арендной плате распределяются между видами деятельности пропорционально выручке.

Выручка от продажи  продукции, отгруженной покупателям  в I квартале, составила:

• от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.);
• от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается). Общая сумма выручки составит:

118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.

Доля выручки не облагаемой НДС продукции в общем объеме продаж составила:

96 ООО руб.: (96 ООО руб. +100 ООО руб.) = 48,98%

Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 ООО руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.

Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:

59 ООО руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.

Предположим, что  других операций, облагаемых НДС, не было. В этом случае начисленный НДС составит 18000 рублей.

Сумма Вычетов  по НДС составит 14 400 руб. (5400 + 9000).

Сумма НДС к  уплате в бюджет - 3600 руб. (18 ООО -14 400).

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

По учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

- 15 ООО руб. - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков (17 700 - 2700);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

• 2700 руб. - принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

• 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1

-15 ООО руб. - материалы списаны в производство;

По учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60

- 30 ООО руб. - оприходованы материалы для производства обычных очков (35 400 - 5400);

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2

- 5400 руб. - «входной» НДС учтен в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 35 400 руб.- оплачены материалы для производства обычных очков;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2

- 35 400 руб. - материалы списаны в производство (30 ООО + 5400).

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 59 ООО руб. - перечислены деньги арендодателю;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

- 9000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60

- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60

- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС.

В чем ошибка.

Бухгалтер не учел требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса России:

«Суммы  налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в  которой они используются для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)...

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению обложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».

Как правильно.

В данной ситуации НДС, предъявленный арендодателем, нужно распределять пропорционально выручке.

При этом входной  НДС, который относится к облагаемой продукции, принимают к вычету. Налог, который относится к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Приняв к  вычету НДС полностью, бухгалтер «Актива» занизил налоговую базу по НДС за I квартал. В результате фирма недоплатила налог в бюджет.

Как исправить  ошибку.

Предположим, что  бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в апреле того же года.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна 48,98%. Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:

9000 руб. х  48,98% = 4408 руб.

Оставшуюся  сумму входного НДС можно принять  к вычету. Она равна 4592 рубля (9000 - 4408 = 4592).

Бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:

ДЕБЕТ 88 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

- 4408 руб. - сторнирована сумма НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 19

- 4408 руб. - входной НДС включен в расходы на аренду цеха.

Как исправить налоговую декларацию.

Бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за I квартал.

В ней бухгалтер  должен указать начисленный НДС  в сумме 18 ООО рублей. Сумма вычетов по НДС составит 9992 рублей (14 400 - 4408). В результате сумма налога к уплате за I квартал увеличится до 8808 рублей (18 000-9992).

Пример 3. НДФЛ.

Оплата обучения сотрудника.

Фирма оплачивает обучение своего работника в институте.

Стоимость обучения бухгалтер включил в облагаемый доход сотрудника.

ЗАО «Остров Сокровищ», оказывающее бытовые услуги населению, для повышения профессионального уровня начальника отдела Смирнова оплачивает его обучение в институте.

Для работника  это второе высшее образование. При  этом между работником, фирмой и  институтом заключен договор, по которому «Остров Сокровищ» перечисляет денежные средства на расчетный счет института.

В сентябре 2012 года было перечислено 25000 рублей. НДФЛ с этой суммы бухгалтер начислил и удержал из доходов работника.

Смирнов является резидентом, работает в «Активе» по бессрочному трудовому договору, имеет оклад 20 000 рублей в месяц и права на стандартные налоговые вычеты не имеет.

В сентябре бухгалтер  сделал проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

- 20 000 руб. – начислена заработная плата за сентябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 26 000 руб. (20 000 х 13%). – удержан НДФЛ по ставке 13%;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73

- 25 000 руб. – оплачена профессиональная подготовка Смирнова в институте.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет « расчеты по налогу на доходы»

- 3250 руб. (25 000 х 13%) – удержан НДФЛ по ставке 13%.

В целях упрощения  в примере не рассматривается начисление ЕСН, взносов на ОПС и в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В чем ошибка.

Налоговый кодекс позволяет не начислять НДФЛ.

«Не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

…суммы  платы за обучение налогоплательщика  по основным и дополнительным общеобразовательным  и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус» (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Бухгалтер не учел, что эти выплаты не облагают НДФЛ при условии, что обучение проходит в российских образовательных учреждениях, где обучался сотрудник, имеет такую лицензию.

«Остров Сокровищ» нарушил требования статьи 217 НК РФ и переплатил в бюджет 3250 руб. ( 25 000 х 13%).

Как правильно.

На основании статьи 217 Налогового кодекса России оплата организацией получения среднего или высшего профессионального образования за сотрудников подлежит включению в их налогооблагаемый доход, если российское образовательное учреждение не имеет лицензии.

Поэтому бухгалтеру «Актива» следует вернуть ошибочно удержанный НДФЛ из доходов «студента» Смирнова.

Как исправить  ошибку.

Предположим, что  ошибка была обнаружена в апреле следующего года, когда сведения о доходах работников были сданы в налоговую инспекцию. Поскольку Смирнов продолжает работать в организации и получать доходы, излишне удержанный налог нужно ему «вернуть»:

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 70

- 3250 руб. (25 000 х 13%) – отражена переплата НДФЛ за 2012год.

Как исправить  справку по форме № 2-НДФЛ.

В данном случае в уточненной справке Смирнова будет  указана сумма НДФЛ, скорректированная  на 3250 рублей в сторону уменьшения.

Изменения должны быть внесены в несколько разделов.

В разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» бухгалтер  «обнулит» данные строки, относящиеся  к сентябрю, в которых в первоначальной справке были указаны доходы от оплаты обучения в сумме 25 000 рублей (код дохода 2510).

Уменьшатся  на 25 000 рублей данные раздела 5 «Общие суммы дохода и налога на по итогам налогового периода», указанные по строкам:

5.1. «Общие суммы  дохода»;

5.2. «Облагаемая  сумма дохода».

Уменьшатся  на 3250 рублей значения строк:

5.3. «Сумма налога  исчисленная»;

5.4. «Сумма налога удержанная».

А по строке 5.9. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» появится сумма  задолженности агента перед налогоплательщиком – 3250 рублей.

 

Заключение

В бухгалтерском  учёте часто совершаются нарушения  и ошибки, которые изначально не видны. Обнаружить ошибку зачастую становится возможным только при проведении аудита. Наиболее часто встречающимися ошибками считаются, по мнению В.И. Подольского, следующие:

• ошибки, которые встречаются при анализе общих документов организации;
• ошибки, выявленные при анализе бухгалтерского учёта;
• ошибки, обнаруженные в отчётных документах организаций.

В сегодняшнее  время бухгалтерский учёт является основой контроля деятельности любой  организации. От правильности его составления  зависит финансовое состояние фирмы. Что бы обеспечить высокую точность бухгалтерского учёта, бухгалтерам необходимо долго и кропотливо работать. Но в современном мире прогресс не стоит на месте, система бухгалтерского учёта совершенствуется для упрощения его ведения и контроля. Так, для более эффективной работы бухгалтерии применяют методы автоматизированного бухгалтерского учёта, который является основой эффективного управления. Конечно, работа компьютера не заменит деятельности хорошего бухгалтера, но это значительно упрощает его труд.

В данной курсовой работе приведены несколько примеров на отражение и расчет налогов (НДС, ЕСН и НДФЛ), чтобы показать возможные ошибки допускаемые бухгалтерами и способы их исправления, основываясь на Налоговый кодекс Российской Федерации и другие нормативные документы.