Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита

Курсовая работа: Методы обнаружения ошибок и мошенничества  в процессе аудита

Курсовая работа: Методы обнаружения ошибок и мошенничества  в процессе аудита

Санкт-Петербургский Государственный  Аграрный университет

Кафедра экономического анализа и  финансов в АПК

Курсовая работа

по дисциплине: "Аудит"

На тему: "Методы обнаружения  ошибок и мошенничества в процессе аудита"

 
 

Введение

Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Виды мошенничества, симптомы

Методы обнаружения мошенничества  в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного мошенничества

Практика (объект исследования ООО«Племхоз  Ухта-97 »)

Заключение

Список литературы

ошибка мошенничество  бухгалтерский отчетность

 

Введение

В условиях рынка хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности фирмы.

Ни один собственник не может  быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще  хуже, сговора руководителей с  целью получения личной выгоды, что  в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в  том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев  умышленного искажения бухгалтерской  отчетности аудитор должен с тщательностью  использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты  и процедуры аудита, применять  эффективные методы выявления признаков  мошенничества.[7]

 

Ошибки и недобросовестные действия

Ошибка - это непреднамеренное искажение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие  какой-либо информации.

В качестве мошенничества или ошибки признаются нарушения действующего законодательства; нормативных актов, определяющих организацию и методологию  учета; несоблюдение принятой учетной  политики; нарушения принципа временной  определенности доходов и расходов; несоблюдение единства и разграничении  учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль  и специальные источники покрытия; несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. [3]

Ошибка отличается от недобросовестного  действия отсутствием намерения  к искажению отчетности. Мошеннические  действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество - это  такие действия как сговор, манипуляция  учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация  и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных  лиц в ответ на запрос аудитора.

Симптомы мошенничества. Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:

1.  мотивирующие факторы;

2.  давление совершить недобросовестное действие;

3.  осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:

Возникающие в  результате недобросовестного составления  отчетности

1. Мотивирующие факторы и давление

1.1. Финансовая стабильность или  рентабельность аудируемого лица  зависят от общих экономических  и отраслевых факторов или  условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить  (или на что могут указывать)  следующие обстоятельства:

а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;

б) высокая степень уязвимости аудируемого  лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями  в технологиях производства, быстрым  устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;

в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как  в данной отрасли, так и в экономике  в целом;

г) убытки, приводящие к возникновению  угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного  недружественного поглощения;

д) опубликование информации о прибыли  и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;

е) быстрый рост или необычно высокий  уровень рентабельности аудируемого  лица, особенно по сравнению с другими  хозяйствующими субъектами отрасли;

ж) новые требования нормативных  правовых актов, в том числе, в  области бухгалтерского учета.

1.2. На руководство аудируемого  лица оказывается сильное давление  с целью выполнения требований  или ожиданий третьих лиц, связанных  со следующими обстоятельствами:

а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или  иных третьих лиц, связанные с  рентабельностью или динамикой  деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого  лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов  или сообщений о данных годовой  бухгалтерской отчетности;

б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое  финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических  и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;

в) минимальной возможностью выполнять  требования, необходимые для допуска  ценных бумаг к обращению, а также  соблюдать условия погашения  задолженности или иных долговых обязательств;

г) предполагаемыми или реальными  отрицательными последствиями опубликования  данных о низких финансовых результатах  предполагаемых значимых хозяйственных  операций, таких как сделки по слиянию  организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.

1.3. Имеющаяся у аудитора информация  о том, что личное финансовое  благополучие руководства аудируемого  лица или представителей собственника  аудируемого лица, может оказаться  под угрозой из-за финансовых  результатов деятельности аудируемого  лица в силу следующих причин:

а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;

б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после  получения в будущем прибыли  сверх оговоренного предела, др.) зависит  от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части  цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;

в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого  лица.

1.4. На руководство аудируемого  лица или на работников производственных  подразделений аудируемого лица  оказывается чрезмерное давление  с целью выполнения плановых  финансовых показателей, установленных  представителями собственника аудируемого  лица, в том числе показателей  выручки и рентабельности.

2. Возможности для совершения  недобросовестных действий

2.1. Характер отрасли или хозяйственных  операций аудируемого лица предоставляет  возможность для недобросовестного  составления бухгалтерской отчетности, которая может возникнуть в  силу следующих причин:

а) наличия значимых операций со связанными сторонами, не характерными для обычных  условий хозяйственной деятельности, или со связанными сторонами, бухгалтерская  отчетность которых не аудируется или  аудируется другим аудитором;

б) существенного финансового присутствия  или доминирующей позицией в том  или ином отраслевом сегменте, что  позволяет аудируемому лицу диктовать  условия поставщикам или покупателям  и заказчикам и, как следствие, совершать  неправомерные сделки или сделки с заинтересованностью;

в) наличия активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся подтверждению;

г) наличия значимых, необычных  или усложненных хозяйственных  операций, в особенности тех, которые  были совершены ближе к окончанию  отчетного периода, проблематичных с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

д) наличия значимых подразделений  или хозяйственных операций, которые  расположены или ведутся в  других странах с другими условиями  хозяйствования и иной корпоративной  культурой;

е) сотрудничества с посредническими  организациями, которое не является экономически обоснованным;

ж) владения крупными банковскими  счетами, существенными дочерними  обществами или филиалами, находящимися в странах или на территориях с льготным режимом налогообложения, наличие которых не является экономически обоснованным.

2.2. Отсутствует эффективный контроль  за деятельностью руководства  экономического субъекта, что объясняется  следующими причинами:

а) доминирующей позицией одного лица или узкого круга лиц в руководстве  аудируемого лица (не имеются в  виду аудируемые лица, в которых  руководитель является одновременно собственником) при отсутствии соответствующих  средств контроля за их деятельностью;

б) неэффективным надзором со стороны  представителей собственника аудируемого  лица за процессом подготовки и составления  бухгалтерской отчетности и системой внутреннего контроля.

2.3. Организационная структура отличается  повышенной сложностью или нестабильностью,  о чем свидетельствует следующее:

а) сложности при определении  круга юридических или физических лиц, которые имеют контрольный  пакет акций аудируемого лица;

б) излишне усложненная организационная  структура, с необычным составом юридических лиц или с необычной  системой соподчинения;

в) высокая текучесть кадров среди  руководящих работников, работников юридического отдела или представителей собственника аудируемого лица.

2.4. Элементы системы внутреннего  контроля не отвечают необходимым  требованиям, что объясняется  следующими причинами:

а) неадекватным мониторингом средств  контроля, включающих автоматизированные средства контроля и средства контроля за подготовкой промежуточной бухгалтерской  отчетности (в тех случаях, когда  требуется представление промежуточной  бухгалтерской отчетности внешним  пользователям);

б) высокой текучестью кадров или  наймом неквалифицированных бухгалтеров, специалистов по внутреннему аудиту и информационным технологиям;

в) неэффективностью функционирования учетных и информационных систем, включая существенные недостатки в  самой системе внутреннего контроля.

3. Способность завуалировать совершение  недобросовестных действий, находя  им логическое обоснование

а) неэффективная организация работы руководства аудируемого лица по разъяснению и внедрению корпоративной  системы ценностей и норм профессиональной этики и контролю за их соблюдением, либо распространение ненадлежащих принципов, связанных с системой ценностей и этическими нормами;

б) излишне активное участие руководителей  нефинансовых подразделений аудируемого  лица в процессе выбора принципов  учетной политики или формирования значимых оценочных значений;

в) факты нарушения аудируемым лицом  законодательства о рынке ценных бумаг или иных нормативных правовых актов, а также факты предъявления исков к аудируемому лицу, его  руководству или представителям его собственника по обвинению в  недобросовестных действиях или  нарушении нормативных правовых актов;

г) чрезмерная заинтересованность руководства  аудируемого лица в сохранении на прежнем уровне или повышении  цен на акции и динамики прибыли;

д) принятие руководством аудируемого  лица на себя обязательств по достижению чрезмерно высоких или нереалистичных прогнозируемых показателей деятельности перед финансовыми аналитиками, кредиторами и другими лицами;

е) неспособность руководства аудируемого  лица своевременно устранять выявленные существенные недостатки системы внутреннего  контроля;

ж) стремление руководства аудируемого  лица использовать ненадлежащие способы  минимизации прибыли в целях  занижения налоговой базы;

з) низкий уровень моральных принципов, присущих лицам из состава высшего  руководства аудируемого лица;

и) отсутствие у руководителя, одновременно являющегося собственником аудируемого  лица, понимания различия между операциями, имеющими отношение к хозяйственной  деятельности аудируемого лица, и  личными делами;