Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита

Аудитор направляет руководству и  работникам аудируемого лица запросы  в целях выяснения наличия  у них сведений:

а) о каких-либо фактически совершенных  или подозреваемых недобросовестных действиях;

б) о факторах риска недобросовестных действий.

Аудитор должен установить, как представители  собственника осуществляют надзор за процессом выявления руководством аудируемого лица рисков, связанных  с недобросовестными действиями, и принятием ответных действий в  отношении таких рисков, а также  контролем за функционированием  системы внутреннего контроля, установленной  для снижения таких рисков (за исключением  случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно  участвуют в управлении аудируемым лицом).

За исключением тех случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно  участвуют в управлении аудируемым лицом, аудитор направляет запросы  представителям собственника аудируемого лица в целях выяснения наличия у них сведений о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска недобросовестных действий, способных оказать влияние на деятельность аудируемого лица. Эти запросы направляются, в том числе, и с целью подтверждения ответов руководства аудируемого лица.

Аудитор должен рассмотреть выявленные в ходе выполнения аналитических  аудиторских процедур, в том числе  в отношении счетов учета выручки, необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать  о наличии рисков существенного  искажения в результате недобросовестных действий.

Аудитор должен рассмотреть, указывает  ли прочая полученная им информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий. В дополнение к информации, полученной в результате проведения аналитических процедур, аудитор должен рассмотреть прочую информацию об аудируемом лице и среде, в которой эта деятельность осуществляется. Обсуждение, проводимое участниками  аудиторской группы, может обеспечить определение информации, способствующей выявлению таких рисков. Кроме  того, полезной для выявления рисков существенного искажения, возникающего в результате недобросовестных действий, может быть информация, полученная аудитором в ходе решения вопроса  о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим, а также  его опыт, полученный после выполнения других заданий для аудируемого  лица, например, заданий по обзору промежуточной  финансовой информации.

Действия аудитора при выявлении искажений в  бухгалтерской отчетности

Аудитор ответственен за выявление  мошенничества и незамеченных или  неисправленных ошибок. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве  или ошибке, ведущим к искажениям отчетности существенным или нет, заставляет расширить процедуры для устранения или подтверждения подозрения. Характер процедур зависит от степени воздействия  ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

Ответственность по факту мошенничества  или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. При  обнаружении мошенничества или  ошибки аудитор обязан выяснить у  руководства и персонала предприятия  их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество  или ошибка могли быть предотвращены  или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор  должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия  нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве или  ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом  уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед  клиентом.

Суждение о мошенничестве или  значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени  причастности руководства предприятия  к выявленным нарушениям, аудитор  должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих  законодательных мер. [6]

Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски  существенного искажения бухгалтерской  отчетности

При рассмотрении недобросовестных действий на уровне предпосылок составления  бухгалтерской отчетности аудитор  может например посетить подразделения  без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на конец  отчетного периода, чтобы минимизировать риск манипулирования с остатками  по счетам, подробно исследовать корректировки , изучить необычные по своему характеру  и стоимостному значению хозяйственные  операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее  проаудированной бухгалтерской  отчетности, сверку взаиморасчетов с  третьими лицами.

Специальные аудиторские  процедуры, выполняемые в ответ  на риск существенного искажения, возникающий  в результате недобросовестного  составления бухгалтерской отчетности:

По признанию выручки - проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей  выручки, направление запросов покупателям  и заказчикам с просьбой подтвердить  те или иные договорные условия, запросы  работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к  соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце  отчетного периода при отправке продукции.

По проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением  инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов  без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие  при проведении инвентаризации, привлечение  к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может  привлекать независимого эксперта.

Специальные аудиторские  процедуры, выполняемые в ответ  на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:

Пересчет денежных средств или  ценных бумаг на конец года или  близко к этой дате; направление  запросов непосредственно покупателям  и заказчикам с просьбой подтвердить  за аудируемый период движение по соответствующим  счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о  недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми  нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе  непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков  со списком работников на предмет  совпадения адресов или номеров  телефонов; автоматизированный поиск  в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся  адресов, личных данных, идентификационных  номеров налогоплательщика или  банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия  личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления  нетипичных тенденций; направление  запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия  договоров; получение доказательств  выполнения условий заключенных  договоров; проверка обоснованности крупных  необычных расходов; проверка наличия  необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства  и связанным сторонам, а также  их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о  расходах, представленных лицами из состава  высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.[2]

Практика (объект исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)

Краткая характеристика предприятия

ООО Племенное хозяйство “Ухта-97”  является юридическим лицом и  действует на основании Устава и  законодательства Российской Федерации

Предприятие организовано учредителем  ОАО Агрофирма “Ухта” и зарегистрировано Администрацией г. Ухта 16.07.1997 г. №4590-161СХ. На данный момент учредителями являются ООО “Гамма” и комитет по управлению муниципальным имуществом администрации  МОГО “Ухта”. Предприятие имеет  самостоятельный баланс, расчетный  и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

Основными видами деятельности данной организации являются: производство молока и мяса, переработка молока, выращивание и продажа племенного скота, оказание услуг производственного  характера. Численность работающих на предприятии – 347 человек.

Организационная структура предприятия  является централизованной (решения  принимаются для всего предприятия  директором), это удобно в условиях нединамичной среды, но при этом каждое из подразделений организации (отделение) может действовать как самостоятельная  единица. Управление отделением осуществляет управляющий, деление управлений происходит по территориальному признаку, что  наиболее целесообразно при достаточно большой территории хозяйства.

Согласно постановлению правительства  РК от 23.12.2009 г. №400 “О государственной  поддержке в сфере развития сельского  хозяйства в Республике Коми в 2010 г.” Предприятие получает субсидии на закупку семян, удобрений, на улучшение  земель, а также техническое вооружение.

Учет на предприятии ведется  автоматизировано с применением  системы 1С: Бухгалтерия версии 7.7 для  сельхозпроизводителей. Согласно штатному расписанию финансово-экономической  работой на предприятии занимаются главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по производству, бухгалтер-расчетчик, бухгалтер по реализации и экономист.

Таблица

Аудиторские процедуры для  оценки плана и реализации систем контроля, связанных с организационной структурой и распределением полномочий и ответственности	Оценка плана и его реализации	Номер рабочего документа	Составитель и дата
Определение областей полномочий и ответственности и надлежащей системы подотчетности Оценка того, насколько  четко определены области и  уровни полномочий. Оценка организационной  схемы и проверка наличия надлежащей системы подотчетности.	Эффективен	D5 100 A3.2/2	Руководитель аудиторской группы
Распределение ответственности  и подотчетности ключевых сотрудников Оценка должностных инструкций Проверка наличия в  них определения ответственности и подотчетности.	Эффективен	D5 101	Менеджер
Понимание целей Оценка протокола ежегодного собрания для сотрудников для проверки того, как директором были доведены до сотрудников цели предприятия.	Эффективен	D5 102	Ассистент
Эффективность доведения  до сотрудников их обязанностей в отношении финансовой отчетности Опрос выбранного сотрудника на предмет того, каковы его  обязанности в отношении финансовой отчетности. Ознакомление с образцом форм для оценки качества работы сотрудников и проверка того, была ли проведена аттестация по такой  форме.	Эффективен	D5 110	Руководитель аудиторской группы
Снижение текучести  кадров Оценка документации управленческого учета и проверка наличия  такого показателя как степень  сохранения персонала в КПД.	Эффективен	D5 120	Ассистент
Надлежащее разделение обязанностей по функциям бухгалтерского учета и финансовой отчетности Получение списка обязанностей сотрудников финансового  отдела, а также распечатки уровней  доступа сотрудников. Оценка обоснованности существующего разделения обязанностей.	Эффективен	D5 130	Руководитель аудиторской группы
Аудиторские процедуры для  оценки плана и реализации системы  контроля в отношении соблюдения принципов профессиональной честности  и этики
Настройка организации  руководством и создание благожелательной рабочей обстановки	Эффективен	D5 200	Ассистент
Получение перечня членов высшего руководства / сотрудников  финансовой службы и других сотрудников, работающих в областях, где существует повышенный риск мошенничества и  должностных проступков.		D5 200	Ассистент
Контроль действий Выяснение у Начальника Отдела кадров, какие нарушения были за период, проверка предпринятых мер дисциплинарного воздействия.	Эффективен	D5 200	Менеджер
Понимание важнейших  элементов учетной политики и  субъективных учетных оценок Проверка процесса утверждений  всех изменений в учетной политике, происшедших за период.		D5 300	Менеджер
Аудиторские процедуры для  оценки плана и реализации системы  контроля, связанных с политикой  и практикой работы с кадрами
Найм и удержание  наилучших сотрудников Получение заполненной формы  для оценки кандидата. Оценка трудового  соглашения нового сотрудника.	Эффективен	D5 500	Ассистент
Аудиторские процедуры для  оценки плана и реализации системы  контроля, связанной с процессом  оценки общеорганизационных рисков
Выполнение требований законов и подзаконных актов Обсуждение последних изменений в обязательных требованиях по предоставлению отчетности. Получение последней копии журнала учета судебных случаев и проверка уместности действий руководства по соответствующим делам.	Эффективен	D5 600	Менеджер
Мошеннические действия Получение протокола ежеквартального совещания, посвященного борьбе с мошенническими действиям.	неэффективен	A3.2/2	ассистент
Аудиторские процедуры для  оценки плана и реализации системы  контроля, связанной с теми аспектами  информационных систем, которые имеют  отношение к финансовой отчетности
Соответствие  системы автоматизации учета  поставленным задачам Получение копии ежемесячной управленческой отчетности и проверка правильности расчета  всех КПД.	Эффективен		Руководитель аудиторской группы
Контроль информации Получение сверки между данными  главной книги и управленческим учетом за один месяц. Проверка соответствия сумм учетным записям, проверка наличия подписи директора, подтверждающей, что документ им проверен.	Эффективен	D5 720	Ассистент
Сверка физических товаров с учетными данными Получение копии отчета об инвентаризации за период. Просьба к  руководству продемонстрировать корректирующие учетные  записи для отражения расхождений, обнаруженных в ходе инвентаризации.	Эффективен	D5 810	Руководитель аудиторской группы

 

  

 

 

  

 

В ходе проверки аудитором проводятся следующие  процедуры :

Собрать информацию для выявления  рисков недобросовестных действий. Выяснить, указывает ли информация, полученная нами в процессе ознакомления с деятельностью  аудируемого лица и средой, в которой  она осуществляется, включая систему  внутреннего контроля, на наличие  факторов риска недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности. В  частности, выявить и при необходимости  документально зафиксировать факторы, принуждающие или побуждающие к  составлению фальсифицированной финансовой отчетности, как происходит подготовка и исполнение бюджета организации  и процесс прогнозирования, оценить  схемы вознаграждения членов старшего руководства и ведущих специалистов, отраженные в финансовой отчетности.

Тщательно рассмотреть и при  необходимости документально зафиксировать  причины текучести кадров среди  членов старшего руководства, ведущих  сотрудников, связанных с подготовкой  финансовой отчетности.

Оценить адекватность надзора, осуществляемыми  членами руководства, лицами, ответственными за корпоративное управление.

Обсудить с соответствующими ответственными лицами случаи возможного или фактического нарушения или злоупотребления. Рассмотреть краткую справку  об этих случаях. Опрос директоров, руководителей отделов, бухгалтерской  службы. Сотрудников, имеющих отношение  к формированию отчетности.

Принять меры в отношении риска  фальсифицированного признания  выручки. Принять меры в отношении  риска превышения руководством полномочий по использованию системы контроля посредством внесения журнальных записей  и прочих корректировок в процесс  финансовой отчетности.

Обеспечить надежность и достаточность  аудиторских доказательств, проявить профессиональный скептицизм при сборе  и оценке аудиторских доказательств, включая получение надежных доказательств  и дополнительных подтверждений, относящихся  к разъяснениям и заявлениям руководства, на основе нашей оценки рисков. Рассмотреть  вопрос расстановки кадров, имеющих  необходимые навыки, знания, опыт. Рассмотреть  случаи неправильного выбора или  применения учетной политики.

Применить плановую аудиторскую реакцию  в отношении каждой аудиторской  задачи, связанной с риском мошенничества, выявленного на уровне утверждений: протестировать операционную эффективность  средств контроля, направленных на смягчение рисков, если такие средства правильно сконструированы и  эффективно применяются; и провести процедуры проверки по существу.

Рассмотреть необходимость проведения процедур по существу в отношении  риска злоупотреблений со стороны  руководства, используя оценку журнальных записей и прочих корректировок, проведенных в целях аудита, когда  риск недобросовестных действий не был  выявлен на уровне утверждений.