Методы учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявление и устранение причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушении технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных ресурсов. Недостатки фактического метода учета затрат предопределяют ограниченность его применения.

- Позаказный метод

Применяется в основном при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения [13]. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваиваются очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения.

На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за издержками производства и составлением первичных документов в соответствии с подметальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ).

Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издержек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции [2].

- Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования [5].

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяемая общая величина издержек производства за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства. В зависимости от условий производства применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства

Распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство (предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности).

Распределение издержек производства между несколькими видами продукции применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции. Например на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии).

Суммирование издержек производства по процессам (применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении и т.п.) Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и рас-пределение их на объем выпущенной продукции [3].

При применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно.

- Попередельный метод

Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта [8].

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции. То есть прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования может являться вид или группа продукции каждого передела.

В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др. [15].

Применение попередельного метода требует ряда особенностей производства:

- производства, в которых он применяется, весьма материалоемки

- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе

- учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по местам возникновения издержек производства и центрам затрат и ответственности

- издержки производства группируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно.

- остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела

- себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов

На предприятиях, применяющих попередельный метод учета, получают распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов [6].

 

- Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В настоящее время в зарубежной практике используется ряд методов, отличных от традиционных. К ним относятся такие методы как:

- Стандарт-кост

- Директ-костинг

- Точно-в-срок

- Функциональный

- Стратегический анализ затрат

- АВС

- По стадиям жизненного цикла

Стандарт-кост. В основе метода лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов, а также отклонений от них. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Главное в стандарт-кост - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-кост будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Директ-костинг. В основе его лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себес-тоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия [2].

Точно-в-срок (JIT - just-in-time). С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использовании производственного потенциала предприятия.

Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

-Функционально-стоимостной анализ. Это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

Функции, выполненные объектом, могут быть подразделены на основные, вспомогательные и ненужные. Основные функции определяют назначение изделия. Вспомогательными являются функции, способствующие выполнению основных функций или дополняющие их. Ненужные функции не содействуют выполнению основного назначения конструкции, а напротив, ухудшают технические параметры или экономические показатели объекта. Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление.

-Стратегический анализ затрат (SCA - Strategic Cost Analysis). Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости. Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) - управляющий фактор, то есть параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

Задача стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

-АВС (Activity Based Costing). Согласно данному методу предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. Начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость.

Представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

-По стадиям жизненного цикла (Life Cycle Costing -  LCC). Данный метод представляет собой концепцию управления затратами жизненного цикла. Стоимость полного жизненного цикла изделия – это суммарные затраты от проектирования до снятия с производства.

Технический прогресс сократил жизненный цикл множества продуктов. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат определяются именно на стадии НИОКР. Таким образом, важнейший принцип LCC можно определить как «прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования» [7].

1.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, входят:

1. Сырье и основные  материалы. В данную статью включается  стоимость сырья и материалов, которые образуют основу продукции  или представляют собой необходимые  ее компоненты. В эту статью  включаются полуфабрикаты собственного  производства, а также покупные  полуфабрикаты. Для определения  затрат по этой статье необходимо  воспользоваться балансами сырья.

2. Вспомогательные материалы  на технологические цели. В данную  статью включается стоимость  вспомогательных материалов, которые  используются при производстве  продукции. Количество израсходованных  вспомогательных материалов определяется  исходя из рецептуры, нормы их  расхода на единицу вырабатываемой  продукции. Стоимость вспомогательных  материалов устанавливается на  основании прейскуранта оптовых  цен. В данную статью также  включается стоимость упаковочных  материалов.