Методы учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии

• метод средневзвешенной;

• метод FIFО.

При методе средневзвешенной допускается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство и текущий период не может больше рассматриваться отдельно (таблица 3).

 

Таблица 3. Расчет себестоимости единицы продукции по методу средневзвешенной

Элементы себестоимости	Вводимые полуфабрикаты	Текущая себестоимость	Общая себе-стоимость	Готовая продукция	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себе-стоимость единицы
Материалы	24000	64000	88000	18000	4000	22000	4,0
Стоимость обработки	15300	75000	90300	18000	3000	21000	4,3
Итого	39300		178000				8,3

 

 

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции в таблице 3, незавершенное производство на начало периода считается законченным в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.

Полностью обработанная продукция будет включать в себя 6000 единиц незавершенного производства на начало периода, которые будут доработаны за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и вновь затраченная стоимость для окончательной доработки единиц продукции. Другими словами, незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

Для определения себестоимости единицы продукции необходимо разделить затраты текущего периода на эквивалентное число единиц партии.

При методе FIFО допускается, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца.

Метод FIFО попередельной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде (таблица 3).

Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

 

Таблица 4. Расчет себестоимости единицы продукции по методу FIFО

Элементы себестоимости	Затраты периода	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные  единицы полуфабрикатов на начало  периода	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов на конец периода	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость ед. продукции
Мате-риалы	64000	12000 (18000-6000)	4000	16000	4,0
Стоимость обработки	75000	18000 (18000-3600)	3000	17400	4,31
Итого	139000				8,31

 

 

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 4, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, так как они были включены в предыдущий период. Себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (39300) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется в себестоимость готовой продукции.

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и может потребовать дополнительных материалов. Себестоимость, «перешедшую» на продукт с предыдущего процесса — себестоимость предыдущего процесса.

Для расчета себестоимости незавершенного производства и готовой продукции следует подготовить отчет, приведенный в таблице 5.

 

Таблица 5. Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Элементы себестоимости	Общая себестоимость	Готовая продукция, единиц	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость 1 единицы
Себестоимость предыдущего процесса	90000	9000	1000	10000	9,00
Материалы	36000	9000	-	9000	4,00
Стоимость обработки	57000	9000	500	9500	6,00
Итого	183000				19,00

 

 

 

Как правило, затраты на материалы производятся на одной стадии процесса, не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100 %. Если этот этап еще не пройден, тогда эквивалентный выпуск точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю.

На предприятии ТОО «Гранд» сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

 

С.Стоимость = Со.м. + С приоб,      (1)

Ко.м. + К приоб.

 

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

К приоб. - количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01/10/07 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

В октябре 2013 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 6).

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
Сумма поставщика	1310	3310	57424947,74
Налог на добавленную стоимость	1420	3310	8039492,68
Транспортные расходы	1310	3310	11046,24
Налог на добавленную стоимость	1420	3310	1546,47

 

 

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2013 года составит:

 

С.Стоимость = 5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге

19,865+199,98

 

Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Гранд».

По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 7).

 

Таблица 7. Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе

Израсходовано металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

 

 

Аналогично на выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы (таблица 8).

 

Таблица 8. Списание использованных материалов

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34,919	5 003 703,25
Медные отходы	36,704	5419768,22
МН-19	5,038	195918,27
ЛН-70-2 отходы	100,347	2 179044,53
Нейзильбер	38,274

 

 

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции.

 

 

 

3. Рекомендации  по совершенствованию учета затрат  с применением  системы «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

3.1. Основные подходы  к совершенствованию учета затрат

В связи с экономическими преобразованиями, происходящими в нашей стране, все более повышается самостоятельность и ответственность предприятий, расширяются их экономические права, совершенствуются и широкое распространение получают экономические методы управления. Эти изменения в экономике не могли не повлиять на систему бухгалтерского учета. Сегодня предприятия вправе сами выбирать методы калькулирования и распределения косвенных расходов, базы распределения, а также определять периодичность составления калькуляций.

 «Директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, то есть является системой учета, мониторинга, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия в разрезе управляемых объектов в целях принятия обоснованных и эффективных управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг.