Методы учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии

• литейно-волочильный цех;

• прокатный цех;

• цеха вспомогательных производств;

• административно-управленческие службы предприятия.

Рассмотрим порядок калькулирования ограниченной себестоимости в разрезе места возникновения затрат на примере уже вышерассмотренного вида продукции, изготавливаемого предприятием: сплава ЛН-70-2 в литейно-волочильном цехе. (таблица 9)

 

Таблица 9. Учет затрат на производство сплава ЛН-70-2 по месту возникновения (литейно-волочильный цех)

№ п/п	Вид затрат	Сумма
1	Абсолютно-переменные затраты:	2210018,2
1.1	Сырье и материалы	1968511
1.2	Заработная плата	201256
1.3	Социальный налог	40251,2
2	Переменные накладные расходы:	193773,1
2.1	Затраты ЦЗЛ	41345
2.2	Затраты ремонтного цеха	25436
2.3	Затраты транспортного цеха	18745
2.4	Ремонт ОС	25414
2.5	Расход ГСМ и прочих материалов	50677
2.6	Услуги сторонних организаций	32156,1
3	Переменная себестоимость	2403791,3
4	Постоянные накладные расходы:	76543,7
4.1	Амортизация ОС	76543,7
5	Полная себестоимость 47 тонн сплава, тенге	2480335
6	Полная себестоимость 1 тонны сплава, тенге	52773,09

 

 

Для расчета ограниченной себестоимости в разрезе носителей затрат необходимо суммировать переменную себестоимость продукции литейно-волочильного цеха (2403791,3 тенге) и усеченную стоимость дальнейшей обработки в прокатном цехе (220519 тенге). Постоянные затраты в прокатном цехе составили 44829 тенге. Совокупные постоянные затраты - 121372,7 тенге.

3. С учетом затрат по  носителям затрат тесно связан  учет результатов по ним .Если учет результатов по носителям затрат базируется на исчислении полной себестоимости, то выявляется так называемый нетто-доход (валовый доход); если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-доход (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие.

 

Таблица 10. Учет результатов по носителю затрат: лента из сплава ЛН-70-2

Показатели	Тыс.тенге
Отпускная цена на 1 единицу (1 тонна)	73023,5
Переменная себестоимость всей продукции: 47 тонн сплава, тг	2624310,3
Переменная себестоимость единицы: 1 тонны	55836,4
Маржинальный доход	17187,1
Постоянные расходы на единицу	2575,17
Прибыль	+ 14611,9

 

 

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Если учесть, что за анализируемый период было реализовано 47,132 тонн, то учет результатов за период определяется путем умножения результатов по носителю затрат на количество реализованной продукции. Учет результатов за период (отчет о прибылях и убытках) представлен в таблице 14.

При системе "директ-костинг" схема построения отчетов о прибылях и убытках многоступенчатая (таблицы 10 и 11). В ней содержатся два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя - маржинальный доход, нижняя - прибыль, которые заполняются при поэтапном процессе учета.

 

Таблица 11. Отчет о прибылях и убытках по методу маржинального дохода

Показатели	Тыс.тенге
Выручка от реализации за период	3441743,6
Переменная себестоимость реализованной продукции	2631681,2
Сумма маржинального дохода	810062,4
Постоянные затраты за период	121372,7
Прибыль	+688689,7

 

 

Из приведенных данных видно, что калькуляция, рассчитанная по системе «директ-костинг» точнее и ниже фактическая себестоимость одной тонны ленты, рассчитанной при методе попередельного учета затрат.

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль — один из самых мощных инструментов системы «директ-костинг». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. В таблице 12 представлены исходные данные для анализа.

Таблица 12. Исходные данные для анализа критического объема производства

Показатели	Сумма
Переменная себестоимость единицы: 1 тонны, тенге	55836,4
Диапазон деловой активности, тыс. тенге	от 1 до 60
Постоянные издержки в этом диапазоне	121372,7
Общие переменные затраты, тенге	2631681,2
Общие издержки, тенге	2753053,9
Цена единицы продукции, тенге	73023,5

 

 

Подставив в формулы исходные данные, определим критическую величину объема производства, дохода (выручки) от реализации продукции, величину постоянных затрат, цену реализации и уровень минимального маржинального дохода.

1. Расчет критического  объема производства по формуле:

 

 

Критический объем производства в натуральном выражении составляет 7,06 тонны.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого нужно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции: 7,06 х 73023,5 = 515545,9 тенге.

Точка безубыточности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

В профессиональной литературе точку безубыточности в денежном выражении называют критической величиной дохода (выручки) от реализации продукции, расчет которой осуществляется по формуле, приведенной ниже.

2. Расчет критической  величины дохода (выручки) от реализации  продукции:

 

 

Таким образом, доход (выручка) от реализации продукции в точке безубыточности составляет 515680,9 тенге.

3. Расчет критического  уровня постоянных затрат:

 

С = q х dm = 7,06 х 17187,1 = 121340,9.

 

Для нашего примера критический уровень постоянных затрат составляет 121340,9 тенге.

5. Расчет уровня минимального  маржинального дохода в процентах  к доходу (выручке) от реализации:

 

 

6. Расчет уровня минимального  маржинального дохода процентах к цене реализации:

 

б) dm в% к P =

 

При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным, что подтверждает соответствие этих расчетов с уровнем минимального маржинального дохода в процентах к доходу от реализации продукции в точке безубыточности.

Постоянные затраты представляют собой постоянную совокупную величину, а издержки на единицу продукцию изменяются в зависимости от уровня производства. В результате доход на единицу продукции также изменяется в зависимости от объема производства.

Доход от основной деятельности на единицу продукции не будет постоянной при равных уровнях производства. Поэтому исчисление постоянных издержек на единицу продукции лишено смысла. Но при анализе постоянных затрат необходимо обратить серьезное внимание на показатель, который в профессиональной литературе носит следующие названия: «операционный рычаг», «производственный леверидж» [11].

Термин «рычаг» в технике означает средство, с помощью которого можно поднять или передвинуть тяжелый предмет с наименьшими усилиями. «В приложении к экономике, — пишет В.В. Ковалев, - он практикуется как некоторый фактор, небольшое изменение которого может привести к существенному изменению ряда результативных показателей» [11].

Одним из мер операционного рычага (производственного левериджа) является доля постоянных затрат в общих затратах предприятия. Чем выше доля постоянных затрат, тем в большей степени варьирует соответствующий показатель дохода, в частности операционный доход, который в международной практике носит название «прибыль до вычета процентов и налогов». Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его доход очень чувствителен к изменениям объема реализации, незначительное изменение которого приводит к значительному изменению дохода.

В нашем случае у предприятия очень низкая доля постоянных затрат – 3% по отношению к совокупным затратам, что негативно характеризует его деловую активность и эффективность деятельности.

Для наглядного представления взаимосвязи общих, переменных и постоянных издержек с доходом (выручкой) от реализации продукции, маржинальным доходом и доходом от основной деятельности (производства данного вида продукции) используем графический метод. По вертикали (оси ординат, обозначаемой «Y») декартовых координат отложим данные о себестоимости и доход (выручку) oт реализации продукции, а по горизонтали (оси абсцисс, обозначаемой «X») - количество производимой продукции в натуре (рисунок 2).

Приведенному графику можно дать следующую интерпретацию. Там, где пересекаются линии дохода (выручки) от реализации и себестоимости (точка К, соответствующая объему производства (7,06 тонн), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке в размере 515545,9 тенге (7,06 х 73023,5) является достаточным для того чтобы покрыть постоянные затраты в размере 121340,9 тенге и переменные затраты в размере 394205 тенге (55836,4 x 7,06). При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все затраты, и следовательно, оно получит не доход, а убытки. Напротив, при объеме реализации большем, чем критический, результат будет положительным, т.е. деятельность предприятия становится доходной.

 

Рисунок 2 .График безубыточности

 

Условные обозначения: ДN - доход (выручка) от реализации; V - переменные затраты; С - постоянные затраты; q - количество единиц продукции; К - точка критического объема производства.

Зона убытков в графике расположена слева, а зона доходов - справа от критической точки объема производства. Оценивая релевантный ряд в графике от 0 до 60 тонн, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произведенная и реализованная сверх 7,06 тонн, будет приносить предприятию 17187,1 тенге маржинального дохода, который равен цене реализации за вычетом переменных издержек.

Таким образом, для обеспечения безубыточности производства маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты.

В нашем примере маржинальный доход на единицу продукции (1 тонну) составляет 17187,1 тенге, постоянные затраты 121372,7 тенге. Чтобы заработать маржинальный доход, покрывающий постоянные затраты, необходимо реализовать 7,06 тонн ленты из сплава ЛН-70-2. После этого, на каждую тонну предприятие сможет получать 17187,1 тенге маржинального дохода. Поскольку эта величина постоянна, она чрезвычайно полезна для выражения взаимосвязи между доходом (выручкой) от реализации продукции и затратами при любом объеме продаж. При каждом изменении объема реализации продукции на 1 тонну величина дохода от основной деятельности изменяется на 17187,1 тенге.

Одной из проблем, решаемых при постановке управленческого учета на предприятии ТОО «Гранд», является определение механизма взаимодействия управленческого и финансового учета. Здесь возможны различные варианты сосуществования. Ведение управленческого учета в единой системе счетов с финансовым учетом может быть организовано при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть, или в управленческом учете используются принципы директ-костинга, а в финансовом - осуществляется учет полной себестоимости.

На предприятии ТОО «Гранд» ведение управленческого учета (в узком смысле слова) осуществляется в единой системе счетов с финансовым учетом.