Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 №156 н. [2]

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы  и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.). Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Объект калькулирования (носителем затрат) есть виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций. Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

- натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;

- условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;

- условные (приведенные) единицы – спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

- стоимостные единицы – 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

- единицы работ – одна тонна перевезенного груза;

- единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;

- эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры

продукции и т.п.

3. Выбор метода распределения косвенных  расходов.

Это важно для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг), который производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат  по периодам.

Руководствуются принципом начисления, сущность которого состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.

5. Раздельный учет  по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип отразился в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.  [1]

6. Выбор метода учета  затрат и калькулирования. 

Под методом учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. То есть это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации  методов учета затрат и калькулирования  пока не существует. По объектам учета  затрат выделяются попроцессный, попередельный  и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат (рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методы учета затрат

По объектам учета затрат

По полноте учитываемых затрат

По оперативности учета и  контроля затрат

Попроцессный метод учета затрат

Попередельный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат

Метод учета затрат по полной себестоимости

Метод учета затрат по неполной (усеченной) себестоимости

Метод учета нормативных  затрат

Метод учета фактической  себестоимости

 

Рис. 1.1.- Классификация методов учета затрат и калькулирования

 

Метод учета затрат и  калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит  от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой  технологии, ассортимента продукции и т.п., т.е. от индивидуальных особенностей предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятия и  сравнительная характеристика методов  учета затрат 

 

2.1 Особенности попроцессного метода учета

 

Попроцессный метод  вычисления себестоимости продукции применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность попроцессного  метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям  на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс  подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (рис. 2.1).

 

1. Документирование и учет затрат  по элементам (по прямым расходам)

2. Документирование и учет затрат  на комплексные статьи

 

3. Распределение затрат по процессам  (стадиям)

 

4. Определение общей величины затрат за месяц

 

4. Распределение по  затратам в зависимости от  характера производства и видов  продукции

6. Распределение затрат  между выпуском и незавершенным  производством

7. Распределение затрат между  несколькими видами продукции

8. Стимулирование затрат  по процессам

 

 

9. Определение себестоимости  месячного выпуска продукции

Рис.2.1. – Последовательность учета при попроцессном методе

 

Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если производится продукция  одного вида и отсутствует незавершенное  производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9). В зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 ).[13]

Первый вариант. Распределение  затрат между выпуском и незавершенным производством (блок 6) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

Учет затрат на этих предприятиях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант. Распределение  затрат между несколькими видами продукции (блок 7) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов. На предприятиях этого типа учет ведут по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант. Стимулирование затрат по процессам (блок 8) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производствах строительных материалов. Затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

Если запасов готовой  продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется простая одноступенчатая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

 

С= З / Х,

 

где С -- себестоимость  единицы продукции, руб.;

3 -- совокупные затраты  за отчетный период, руб.;

X -- количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

Себестоимость продукции  методом двухступенчатой простой  калькуляции рассчитывается по следующей  формуле:

 

С=Зпр/Хпр +Зупр/Хупр,

 

где С -- полная себестоимость  единицы продукции, руб.;

3пр -- совокупные производственные  затраты отчетного периода, руб.;

3упр -- управленческие  и коммерческие издержки отчетного  периода, руб.;

Xпр -- количество единиц  продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Xупр -- количество единиц  продукции, реализованной в отчетном периоде.

Расчет себестоимости по методу простой двухступенчатой калькуляции предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения и это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.[10]

 

2.2 Попередельный метод учета затрат

 

Для многих производств  характерна последовательная переработка  промышленного или сельскохозяйственного  сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии называются переделами.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Переделы считаются  объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.[13]

Во многих случаях  объектом исчисления затрат признается не вся продукция передела, а отдельные  ее виды или группы.