Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): сущность и особенности

Способ  прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции. Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ  суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормативный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные

 

10

виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (3) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

Зф = Зн ±О±И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. [7, 185 с]

Способ  исключения стоимости попутной продукции  из общей суммы затрат на производство применяют в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы.

В качестве основных признаков классификации продукции  на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере долей исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов. С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция — это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с

 

 

11

основной  продукцией) часть стоимости исходного  сырья и материалов. Отходы производства — это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют, вычитая из общей суммы затрат стоимость попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ рационального  распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-ч_    либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи ит.п.). Более детально сущность данного способа будет рассмотрена при изложении особенностей калькулирования в комплексных производствах.

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах. Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом

разделение  исходного сырья на отдельные  продукты может осуществляться v_

одновременно  или в разное время.

 

12 2. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости взависимости от объекта

учета 2.1. Попроцессный метод

Попроцессный  метод калькулирования применяется  в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, нон возможности учета и контроля за затратами.

Так, особенностями  процессов добычи угля является подземный  характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и уменьшению объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.

Разработка  горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля. Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков

 

13

вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха  в выработки и вывод из них  отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.

Следствием  всех этих особенностей является то, что  в структуре себестоимости угля преобладает заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, те. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.

В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться метод простого калькулирования.

Если запасов  готовой продукции у предприятия  нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле: С = 3/Х где С — себестоимость единицы продукции, руб.; 3 — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.)

Пример!: предприятием произведено и реализовано 10 тыс., ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период — 1 млн. руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом: 1000000:10000= 100руб. Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество [6, 93 с].

 

14 Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1. рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, 
   затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных 
   изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2. сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество 
   проданной за отчетный период продукции;

3. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. 
   Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования 
   рассчитывается по следующей формуле: С = 3i / X] +3₂/Х₂; где С — полная 
   себестоимость единицы продукции, руб.; 3i — совокупные производственные 
   затраты отчетного периода, руб.;

3₂—управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Xi — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х2 — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Из описания последовательности расчетов себестоимости  по методу простого

двухступенчатого  калькулирования видно, что его  практическое использование

предполагает  наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам

их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и

административно-сбытовые издержки.

Пример 2: Предприятием произведено 10000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед.

Производственная себестоимость  — 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту

—0,2 млн. руб. Тогда себестоимость  единицы продукции составит: С =

1000000/10000 +200000/ 800 = 100+25 = 125руб.

Метод простого двухступенчатого калькулирования  позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

• отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество 
  проданной продукции. [5, 100 с]

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого

 

15

многоступенчатого калькулирования. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. Для повышения аналогичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется каькулированием издержек по стадиям обработки.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин "попроцессное калькулирование" используют как синоним попередельного метода учета. Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса: массовый характер производства одного или нескольких видов продукции; краткий период технологического процесса, незавершенное производство отсутствует или оно незначительно. К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности строительных материалов, электро - и теплостанции и др. Широко применяется попроцессньий метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным  статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости  от количества наименований выпускаемой  продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта начисленная себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в  основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное

 

16

производство, — в  организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля), делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт. ч.

Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, — на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции.