Международные стандарты аудита

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если эта плата зависит от объема и качества предоставляемых услуг. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными, а также обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Аудиторы должны доброжелательно  относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии; содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора; вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан, запросив прежнего аудитора, убедиться в отсутствии профессиональных причин для отказа от такого предложения. Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих сто сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах  своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов, которые в свою очередь  обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся  стать сотрудниками аудиторской  организации, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью  способствовать авторитету и дальнейшему  развитию организации, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками организации, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской организации должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. Аудиторская организация обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские организации либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий организации определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую организацию, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней организации; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской организации, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской  организации воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам организации. По запросу руководителя аудиторской организации, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской организации, сотрудником которой ранее являлся этот аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских организаций. Такая реклама должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Аудитор не должен одновременно с  основной профессиональной практикой  заниматься деятельностью, которая  влияет или может повлиять на его  объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов  либо на репутацию профессии в  целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор также обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Становление аудита в России происходит в тесной взаимосвязи с введением  в повседневную практику соблюдения норм профессиональной этики аудиторов.

 

 

 

МСА №520 « Аналитические  процедуры»

 

Целью данного Международного Стандарта  Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в  отношении применения аналитических  процедур в ходе аудита. «Аналитические процедуры» состоят из оценки финансовой информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.

Аналитические процедуры могут  оказаться весьма эффективными и  при проведении проверок по специальным  аудиторским заданиям, например полученным от правоохранительных органов или  от владельцев предприятия. Одним из видов таких специальных аудиторских  заданий может быть аудит искажений. Информация, полученная в ходе аудиторской  проверки, может служить одним  из источников доказательств при дальнейшем расследовании в судебном разбирательстве.

Содержание и характер аналитических  процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации по определению целей, задач и  сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к  результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. В  нем подчеркивается, что аудитор  должен применять аналитические  процедуры при планировании и  на обзорной стадии аудита. Эти процедуры могут применяться и на других стадиях.

 Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В разделе «Характер и цели аналитических  процедур» отмечается, что такие  процедуры должны включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например оценкой износа;
• с аналогичной отраслевой информацией.

Отмечено, что аналитические процедуры  подразумевают также рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);
• между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

В разделе «Аналитические процедуры  при планировании аудита» указано на необходимость применения аудитором аналитических процедур на стадии планирования для получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска, поскольку это позволяет выявить ранее не известные аудитору аспекты бизнеса и помочь определить характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур.

Раздел «Аналитические процедуры  как процедуры проверки по существу»  содержит информацию о том, что степень, с которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. Перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким факторам отнесены:

• цели аналитических процедур и  степень, в которой можно полагаться на их результаты;

• тип предприятия и степень  возможного дезагрегирования информации;

• наличие информации как финансового (смет или прогнозов), так и нефинансового (количество произведенных или реализованных  единиц продукции) характера;

• достоверность имеющейся в  наличии информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с  надлежащей аккуратностью);

• значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты  составлены на основе ожидаемых результатов, а не исходя из поставленных целей);

• источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

• сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым  дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего  и продающего специализированную продукцию);

• знания, полученные во время предыщущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора представлением об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыщущие периоды послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок.

В разделе «Аналитические процедуры  при проведении общей обзорной проверки в конце аудита» сказано, что  аудитор должен применять аналитические  процедуры ближе к концу или  непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о  том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Предполагается, что выводы, сделанные  по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается тем не менее, что указанные процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур.

Согласно разделу «Степень надежности аналитических процедур» применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи  между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку  отсутствуют свидетельства противоположного, а наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности  данных, произведенных системой бухгалтерского учета.

К факторам, влияющим на степень доверия  аудитора к результатам аналитических  процедур, отнесены:

• существенность рассматриваемых  статей;

• другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;

• степень точности прогнозирования  ожидаемых результатов аналитических  процедур;

• оценки неотъемлемости и риска  средств контроля.

Основная цель применения аналитических  процедур - выявление наличия или  отсутствия необычных либо неверно  отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.

К целям аналитических процедур также относятся:

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка финансового положения  экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

• выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности;

• сокращение числа детальных аудиторских  процедур;

• обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы.

Аналитические процедуры могут  выполняться на протяжении всего  процесса аудита. Применение аналитических  процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени  на его проведение.

 

Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и  определяется аудитором. К основным методам можно отнести, в том  числе:

• числовые процентные сравнения;

• коэффициентный анализ;

• анализ, базирующийся на статистических методах;

• корреляционный анализ.

 

Результатом аналитических процедур становится выявление аудитором  наличия или отсутствия необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Результаты выполнения аналитических  процедур должны быть использованы для  получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.