Международные стандарты финансовой отчетности и российские учетные страндарты

МСФО ориентированы, прежде всего, на составление сводной отчетности, т.к. только сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности – предоставление достоверной  и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний. Как правило, индивидуальная финансовая отчетность необходима в первую очередь  для регулирующих органов.

По российским правилам стоимостная  оценка участия головной организации  в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской  отчетности в порядке, установленном  для отражения вложений в зависимое  общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором. То есть, если в состав Группы входит банк (а это  очень частое явление для крупных  промышленных групп), то его результаты не консолидируются в результаты Группы на общих основаниях. Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно, так как сведения отчетности дочерних обществ и раскрытие  дополнительной информации о различных  видах их деятельности в сводной  финансовой отчетности обеспечивают наличие  более качественной информации.

Учет инфляции. Согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в  условиях гиперинфляции» финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. То есть информация за отчетный период и сравнительные данные за предшествующие периоды пересчитываются с учетом изменений в общей покупательной способности валюты, в которой выражена финансовая отчетность.                       

До 2003 г. Россия отвечала критериям  страны с гиперинфляцией. Соответственно отчетность должна была корректироваться в соответствии с требованиями МСФО 29. В последствии, когда уровень  инфляции за 3 года, рассчитанный на основе индекса потребительских цен, составил менее 100%, российские компании получили возможность не применять МСФО 29.    

Российские правила не предусматривают корректировку  данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной  из причин несопоставимости ее с МСФО, отсутствует требование о пересчете  данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Учет валютных курсов. В  России порядок учета операций в  иностранной валюте определен в  ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (Приказ от 25.12.2007 N147н), в МСФО ему соответствует  МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Можно выделить несколько  основных различий между этими стандартами.

Согласно ПБУ операции в валюте пересчитываются в рубли  по официальному курсу Банка России, МСФО не уточняет, по какому курсу должна быть пересчитана операция (т.е. допускает  использование среднего курса).

МСФО предусматривает  допустимый альтернативный способ учета  курсовых разниц, которые появляются вследствие серьезного снижения стоимости  валюты, которое влияет на сумму  обязательств, возникших в результате недавнего приобретения активов  за иностранную валюту. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость актива при соблюдении определенных условий. В ПБУ 3/2006 никак  не оговариваются подобные случаи.

В ПБУ 3/2006 особо оговаривается  порядок учета курсовых разниц, связанных  с формированием уставного (складочного) капитала. Такие курсовые разницы  должны относится счет «Добавочный  капитал».

МСФО предусматривают  особый порядок пересчета валют  в отношении отчетности зарубежных дочерних компаний, включаемых в консолидированную  отчетность. Для этого необходимо произвести пересчет всех активов и  обязательств компании по конечному  курсу, а статей расходов и доходов - по курсу на дату совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы  должны относится не на расходы или  доходы отчетного года, а на собственный  капитал компании вплоть до реализации чистой инвестиции. Данный порядок  не предусмотрен в ПБУ 3/2006.

2.2. Проблемы трансформации  российской отчётности в соответствии  с МСФО.

Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом  трансформации отчётности, методом  трансляции проводок и методом параллельного  учёта.

Первые два метода самые  простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных  трансформационных таблиц по основным участкам учета. Выделяется пять основных трансформационных таблиц:

• Сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
• Сводная таблица валютных корректирующих проводок;
• Сводная таблица трансформации баланса;
• Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках;
• Сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.

Таблицы представляют собой  расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе российских стандартов в том виде, который  позволяет автоматически сделать  ряд поправок для приведения данных в международный формат.

Основные методы, используемые при трансформации отчетности:

• Детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации. 
• Реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств);
• Переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).

К недостаткам такого метода трансформации, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после  завершения основного процесса трансформации  приходится вносить «ручные» корректировки.

Параллельный учёт (иначе  он называется методом двойного ведения  бухгалтерского учёта) ведётся с  помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного  учёта система использует два  рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке  типовых операций записываются как  российские, так и международные  шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным  модулям, что даёт максимальную детализацию  информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при  автоматизированной трансформации  бухгалтерской отчётности.

• различная степень детализации российского и международного планов счетов;
• различные методы и нормы амортизации основных средств;
• особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платёжных поручений);
• настройка операций при ведении учёта в двух валютах.

Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской  отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого  внимания со стороны широко круга  бухгалтеров и консультантов.

Переход на международные  стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной  надстройки над новым типом хозяйственных  отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

• Постоянное обновление МСФО – в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую – задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки СМСФО.
• Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа – например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо докумен<span class="Normal__Char" style="