Международные стандарты финансовой отчетности

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из «пережитков» старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

1.2 Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России

В настоящее время переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определение роли государственных органов в ее создании.

В соответствии со ст. 3 Закона о бухгалтерском учете законодательство Российской

Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон о бухгалтерском учете устанавливает четыре уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета. 

Включение комментируемой статьи в текст Закона «О бухгалтерском учете» фактически произвело переворот в регулировании бухгалтерского учета в нашей стране.

Впервые на уровне федерального закона было установлено, что именно Правительство Российской Федерации, а не центральные органы исполнительной власти, например, Министерство финансов, осуществляет «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации».

Таким образом, из ведения Министерства финансов бухгалтерский учет перешел в ведение Правительства Российской Федерации, а это означает, что планы счетов, положения и другие нормативные акты, кем бы они ни разрабатывались, даже Министерством финансов РФ, должны быть согласованы и одобрены аппаратом Правительства РФ.

В соответствии с п. «б» ст. 114 Конституции РФ Правительство «обеспечивает

проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики». Данное положение Конституции закреплено ст. 15 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой кредитной и денежной политики» Закона РФ «О Правительстве Российской Федерации» от 17.12.97 № 2-ФЗ.

Пункт 1 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете», возложив на Правительство РФ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, установил, таким образом,

приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета в стране.

Пункт 2 ст. 5 Закона косвенно указывает на то, что к органам, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, в первую очередь относится Министерство финансов Российской Федерации. Специально устанавливается, что «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ».

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 273, в число основных задач Министерства финансов России входит «обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, а также бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях».

Согласно ст. 6 Положения Министерство финансов Российской Федерации подготавливает предложения и реализует меры по методологическому руководству бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации; утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях); устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об использовании федерального бюджета, смет расходов бюджетных организаций (пл. 52, 53, 54 ст. 6 Положения). 

Существенная роль в разработке методологических и Методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России. В ближайшее время очередные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) будут выходить с грифом «разработано Институтом профессиональных бухгалтеров» и утверждено (одобрено) Методологическим советом по бухгалтерскому учету Министерства финансов

РФ.

К настоящему времени федеральными законами, помимо Министерства финансов РФ, право регулирования бухгалтерского учета предоставлено следующим органам:

• Центральному банку Российской Федерации (ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») — по банкам и иным кредитным учреждениям;
• Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 42 Федерального закона «О рынке ценных бумаг») — по профессиональным участникам рынка ценных бумаг и эмитентам;
• Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью (ст. 28 Закона Российской Федерации «О страховании») — по страховым организациям. Функции последней переданы Министерству финансов России и др.

При этом только в Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» не предусматривается необходимость совместной работы над правилами учета и отчетности с Министерством финансов РФ.

Следовательно, на федеральном уровне невозможно учесть все отраслевые и региональные особенности осуществления бухгалтерского учета. Поэтому наряду с законодательным используется нормативное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое, прежде всего, Министерством финансов РФ, а также другими органами отраслевого и регионального управления. Кроме того, при осуществлении деятельности конкретной организацией имеют место особенности, обусловленные технологическими, управленческими и иными причинами, что вызывает необходимость регулирования бухгалтерского учета и на уровне организации.

Поэтому в системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно выделить следующие уровни:

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации (приняты Государственной Думой — часть 1 — от 21.10.95, часть 2 — от 01.03.96) Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н. В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического   лица, обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т.д. Последние  же  два  приведенных  документа  устанавливают  единые  методологические 

основы  бухгалтерского учета на территории России для всех юридических лиц, а также определяют порядок  организации   и   ведения   бухгалтерского   учета   и   предоставления   бухгалтерской   информации пользователям. Кроме того, к документам этого уровня относятся указы Президента РФ, постановления правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях. Весьма важными документами первого уровня системы являются также законы соответствующих организационно-правовых  форм  экономических  субъектов,  например,  Федеральный закон  «Об акционерных обществах» и др.

Указы Президента Российской Федерации. Указы Президента РФ могут

регулировать практически любую сферу общественной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций. В настоящее время, характеризующееся реформированием законодательной нормативной базы рыночных отношений, указы Президента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности необходимо. Примерами могут быть указы, регулирующие аудиторскую деятельность, некоторые стороны земельных отношений и т. п. Как правило, через какое-то время в развитие указа разрабатывается и принимается Федеральным Собранием соответствующий федеральный закон. После чего указ Президента РФ отменяется, и начинают действовать положения данного закона.

Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации. Эти документы разрабатываются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента Российской Федерации. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования федеральных законов и указов Президента РФ. Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации в случае их противоречия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и указам Президента Российской Федерации могут быть отменены Президентом   Российской Федерации.

Второй уровень — положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов РФ. Данные положения относятся к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, (а не к системе законодательного регулирования указанных вопросов). В этих документах устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций или

операций, осуществляемых организациями и предприятиями различных организационно-правовых форм. Основным документом данной системы является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в настоящее время (по состоянию на конец 2001 г.) действует 14 отдельных положений по бухгалтерскому учету. К документам этого же уровня следует отнести планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Требования положений по бухгалтерскому учету не могут противоречить документам более высоких уровней. Если же подобные противоречия имеют место, соответствующие пункты положений применяться не должны.

Третий  уровень — методические рекомендации, инструкции  и т. п. нормативные

документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами управления (министерствами и ведомствами). Требования данных документов носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, ведущими бухгалтерский учет. Положения, противоречащие положениям документов более высоких уровней, применению не подлежат.

Методические рекомендации, инструкции и т.  п.  нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений но бухгалтерскому учету, разрабатываемые и  утверждаемые федеральными  отраслевыми органами управления (министерствами и ведомствами). К числу таких органов управления относятся, например, Министерство обороны Российской Федерации, Министерство образования Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли  Российской   Федерации.   Требования   документов  данного  уровня   обязательны   к   применению организациями, осуществляющими деятельность, регулируемую соответствующими министерствами или ведомствами.