Международный опыт применения системы «Директ- Костинг»

- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий пе­риод, поскольку остатки незавершенного производства оценива­ются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

- несоответствие (вследствие той же причины) размера действи­тельной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям перемен­ных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов финансового учета (и финансовых от­четов) с результатами производственного учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, на­логового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

- нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирова­ния или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе «директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из ос­новных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой сис­темы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себе­стоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое кос­венное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулиро­вании по системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из­делия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие [18, с. 33].

Кроме того, постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного изделия, а носят, как правило, пе­риодический характер и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обя­зательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

2. Особенности применения системы «Директ- Костинг» в ЗАО «Норский керамический завод»

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия, ее влияние на организацию учета

Объектом исследования данной курсовой работы является закрытое акционерное общество «Норский керамический завод». Предприятие осуществляет свою деятельность в области производства керамических строительных материалов и других керамических изделий. Основным видом деятельности ЗАО «Норский керамический завод» является производство строительного кирпича. На данный момент предприятие является одним из крупнейших производителей керамического кирпича в России.

Строительство «Норского керамического завода» началось в 1973 году и было закончено к декабрю 1975 года. Тогда же была получена первая продукция – высокопустотные керамические камни. Официальная дата введения завода в эксплуатацию – 1 июля 1977 года. Кирпич Норского завода одним из первых экспонировался на ВДНХ и был признан лучшим. Впервые в области промышленности строительных материалов СССР Знак качества был присвоен именно кирпичу Норского завода. В последующие годы предприятие неоднократно отмечалось наградами различного уровня: наградами на областном общественном смотре повышения эффективности производства и качества работы; правительственными наградами. В последствии завод продолжал расширяться и модернизироваться в соответствии с современными стандартами качества. Сейчас ЗАО «Норский керамический завод» - один из крупнейших заводов в центре России. С него берут пример, на него равняются. Он идет в ногу со временем. И это является важнейшим условием уверенного выхода на лидирующие позиции в отрасли. Здесь держат руку на пульсе инновационных изменений в строительстве, уделяют большое внимание разработке и освоению производства новых видов продукции, которые находят применение не только при строительстве зданий и сооружений в столице, но и в регионах.

На данный момент можно сказать, что завод достиг своей главной цели – найдены перспективные пути развития предприятия в сложных условиях современной рыночной экономики.

На заводе осуществляется следующая схема производственного процесса

Рис. 6. Схема производственного процесса на Норском керамическом заводе

Так, основными материалами для производства являются:

- глина, которая добывается в карьере Норского месторождения, расположенного на правом берегу р. Волга в 5 км. от завода;

- песок

- мел

- прочие добавки, такие как уголь, опилки и др.

Для хранения материалов на предприятии организованы следующие склады:

- Карьер (Норская глина и песок);

- Склад мела;

- Склад прочих материалов;

- Склад специальной глины для участка товаров народного потребления (данная глина специально закупается).

Склады относятся к вспомогательным производствам и объединены в участок приемки сырья.

Материалы со складов доставляются силами транспортного цеха в МЗО (массо-заготовительное отделение), которое относится к основному производству. В МЗО происходит замес глины и остальных материалов. То есть из сырья создается шихта. Шихта — это смесь исходных материалов в определенной пропорции, подлежащая дальнейшей переработке на последующих стадиях производственного цикла. Таким образом, шихта это исходная смесь, использующаяся для производства керамических изделий. При этом шихта – это однородная по своему химическому, минералогическому и гранулометрическому составу масса определенной влажности.

Готовая шихта из МЗО поступает по ленточным транспортерам на линии ЦСКМ. ЦСКМ – это цех стеновых керамических материалов. Он состоит из 3 технологических линий: A, B и С. На каждой из линий производятся различные виды кирпича. При этом необходимо отметить, что линии А и В являются полуавтоматизированными и соответствуют всем стандартам производства (имеют печи необходимой длины, оснащены техническим оборудованием) поэтому на данных линиях могут производить кирпич любого вида. Линия С, в силу своих конструкционных особенностей, подходит только для производства самого простого вида кирпича – красного камня. Линии А и В, в свою очередь, также имеют разный уровень автоматизированности производства. На данный момент наиболее современной является линия А.

Далее рассмотрим производственный процесс на примере одной из линий, например А. Шихта поступает в пресс, где происходит формовка. Затем материал проходит через одну или две пары гибких вальцов и поступает в ленточный пресс, соединенный с резательным аппаратом. Кирпич отрезается от глиняной ленты в 2 этапа  и попадает на подкладочные деревянные рамы. После такой расфасовки материал помещается в сушильную камеру. Там, в зависимости от вида производимого кирпича, они сушатся в течение определенного времени, в среднем 2 дня. Далее высушенный кирпич на вагонетках доставляется к печи, там он обжигается в течение еще нескольких дней. Готовый кирпич попадает в контрольную службу, где происходит разделение выпуска на две части. Кирпич без мелких видимых недостатков попадает в партию лицевого кирпича (более дорогой кирпич для внешних стен зданий, не предполагающих последующую облицовку). Кирпич с видимым мелкими недостатками попадает в партию рядового кирпича (более дешевый кирпич, который не находится «на виду»). После разделения, готовая продукция отправляется на склад. На Норском керамическом заводе продукция хранится на складе под открытым небом на территории завода. Кирпич еще в цехе упаковки укладывается на поддоны, и они в зависимости от величины заказа комплектуются в пакеты.

Помимо ЦСКМ к основному производству относится цех товаров народного потребления. Этот цех производит декоративные керамические изделия: вазы, тарелки, статуэтки и прочие сувениры. Кроме того, он производит нестандартный фигурный кирпич для храмов и церквей. Для цеха ТНП покупается специальная глина, однако и остальные материалы, в том числе Норская глина, используются в данном цеху. Технология производства несколько отличается, производство практически не автоматизировано, используется ручной труд.

Помимо основного производства на предприятии существуют вспомогательные производства и отделы. К ним относятся:

- котельная

- мини-Тэц

- электроцех

- ГМХ

- участок инженерных сетей

- РМЦ

- участок ремонтно-строительных работ

- транспортный цех

- цех КИПиА

- цех погрузо-разгрузочных работ

Данные цеха и отделы не производят продукции, однако стоимость услуг, которые они оказывают цеху основного производства, включается в себестоимость продукции.

Закрытое акционерное общество «Норский керамический завод» оснащено компьютерной системой, и поэтому бухгалтерский учет ведется с использованием компьютера.

Для учета на предприятии характерны следующие признаки:

1)     автоматизированная обработка на компьютере всех первичных документов с использованием специальной бухгалтерской программы «СБИСС++»;

2)     в качестве учетных регистров применяются машинограммы по синтетическим и аналитическим счетам;

3)     данные синтетического учета получают автоматическим сложением на компьютере данных аналитического учета;

4)     способы контроля предусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации.

При этом выбранная форма учета отражается в учетной политике организации и не изменяется в течение года.

Таким образом, на Норском керамическом заводе существуют отраслевые и специфические особенности производства, которые влияют на учет издержек. В основном это технология и организация производства, характер выпускаемой продукции и другие факторы, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и т. д. Эти факторы определяют различия в методах учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, в построении аналитического учета, первичной документации и т.д.

Среди отраслевых особенностей можно выделить достаточно продолжительный производственный цикл. В среднем полное изготовление партии кирпича занимает неделю. Это является предпосылкой для обязательного тщательного учета незавершенного производства, так как его объем занимает немалую долю и неверный учет может достаточно сильно отразиться на себестоимости.

Кроме того, важным фактором является сезонность спроса на кирпич. Это вызывает колебания объема производства в зависимости от времени года. Зимой завод в основном работает на склад. Летом продукция меньше лежит на складе, иногда ее покупают сразу, как только она выходит из производства. Это оказывает большое влияние на формирование прибыли, то есть налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку методика «директ-костинг» как раз предполагает списание косвенных расходов на финансовый результат, который меняется в зависимости от сезона.

Кроме того, несмотря на то, что по виду технологического процесса ЗАО НКЗ относится к тем, где конечный продукт образуется путем последовательной переработки исходного сырья, и технологический процесс в этих производствах характеризуется рядом переделов, затраты учитываются не попередельным методом, а попроцессным. Это связано с тем, что попроцессный метод проще для расчетов, кроме того, на предприятии нет в достаточном количестве технических средств учета издержек для каждого передела.

Кроме того, под организацией производства следует понимать оп­ределенную организацию труда, расстановку рабочих и обо­рудования, движение материалов и полуфабрикатов, вза­имную увязку работы на отдельных участках производства и операциях. Так,  производство на исследуемом предприятии организовано поточным методом. Поточное производство - это форма организации производства, основанная на ритмичной повторяемости согласованных во времени технологических операций, выполняемых на специализированных рабочих местах, расположенных по ходу следования технологического процесса изготовления одного или нескольких изделий. Следует отметить, что применение поточных методов обеспечивает высокую степень организации, а, следовательно, и эффективности производства. При такой организации все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологичес­ких линий, причем на каждой поточной линии выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. Поэтому на каждой поточной линии процесс обработки завершается выпуском готовой продукции. И поэтому основные затраты можно учитывать по каж­дой поточной линии.

По характеру выпускаемой продукции производство на Норском керамическом заводе относится к массовому производству. Для него характерно производство непрерывно повторяющейся однородной продукции в течение длительного периода времени при строгой повторяемости производственного процесса на всех участках, линиях и рабочих местах.