Международный опыт применения системы «Директ- Костинг»

    При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

  Учет затрат по системе “Директ-костинг” может быть организован либо только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем “стандарт-кост” и “директ-костинг” как двух основных характеристик любой из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат.

Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При “директ костинге” по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются.

     Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система “Директ-костинг” практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов “директ-костинга”, связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.

Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик “директ-костинга”, также успешно применяются при учете полных затрат.

     В условиях применения “директ-костинг” внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в части переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период.

Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения затем в себестоимость единицы продукции, то эта проблема – классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных службы предприятия могу иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат.

     Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат – продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть организован как учет полных или частичных затрат.

     При калькулировании себестоимости продукции по системе “Директ-костинг” постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

     Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

Заключение

В системе директ-костинг все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные положения системы директ-костинг – самая точная себестоимость, не та в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

        Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;

        Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и свои недостатки:

        Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;

        Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

На основе изученного практического материала можно сделать следующие выводы:

1.      Определение себестоимости продукции - одна из основных задач управленческого учета организации. Производство продукции предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому фирма должна знать, во что обходиться производство продукции.

2.      Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, структуры организации и других условий.

Теоретической основой написания курсовой работы послужили нормативные документы и учебная литература. Так же были проанализированы различные публикации по данной тематике. Для практической части использовались данные бухгалтерской и управленческой отчетности ЗАО «Норский керамический завод».

Список использованной литературы

1.                         Антропова И.И. Бухгалтерский управленческий учет: метод. указания / И.И. Антропова; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль: ЯрГУ, 2008. – 79с.

2.                         Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям  - 6-е изд., испр. / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.

3.                         Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости – 2008. - №2. – С. 67-76.

4.                         Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248с.

5.                  Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 437с.

6.                         Головизнина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие /, А.Т Головизнина, О.И. Архипова. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. – 184с.

7.                         Горелова М.Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. – М.: Налог-Инфо, 2006. – 135с.

8.                  Грищенко О.В. Управленческий учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. – 111с.

9.                         Дмитриева И. Подробно о прямых и косвенных затратах [Электронный ресурс]: WEBcommunity: отражение мира, 2007. - http://webcommunity.ru/1016/

10.             Друри К. Введение в управленческий и производственный учет /  Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. –419с.

11.                    Друри К. Управленческий и производственный учет: учеб. – 3-е изд./ К. Друри. – М.: Юнити-Дана, 2005. –1071с.

12.             Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2004 - 52 с.

13.             Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – М.: Вершина, 2006 – 208с.

14.             Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. –136с.

15.                    Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. / В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2004. – 618 с.

16.                    Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости; современные методы учета затрат / Н.А. Илюхина // Аудиторские ведомости. – 2006. -№4. – С.39-46.

17.             Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2003. – 272с.

18.                    Каримов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э Каримов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 460 с.

19.             Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: «ИНФРА-М», 1997. – 351с.

20.             Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2009. – 448с.

21.             Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. // Современное управление. 2000. № 6. С. 79-103.

22.                    Константинов В.А. Грамотное использование понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в формировании основ внутренней учетно-аналитической системы для промышленных предприятий / В.А. Константинов, М.Э. Гиновкер, С.А. Алимов // Управленческий учет. – 2006. - № 2. С. 22-37.

23.             Кукукина И.Г., Гарусова Л.А. Управленческий учет. – Иваново: «Иваново», 1997. – 400 с.

24.                    Кыштымова Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости / Е.А. Кыштымова, Н.А. Боброва // Аудиторские ведомости. – 2007. -№4. – С.72-81.

25.             Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции. М.: Финансы и статистика, 1995. – 98с.

26.                    Мельникова А.А. Учет расходов и калькулирования себестоимости продукции теоретические аспекты / А.А. Мельникова, Н.А. Веселкина  // Современный бухучет. – 2008.-№4. – С.19-30.

27.             Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – 95 с.

28.             Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).

29.                    Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи и решения: учеб.-практ. пособие./ Г.И. Просветов. – 5-е изд., доп. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. – 208с.

30.                    Просветов Г.И. Учет затрат и калькулирование себестоимости: Учебно-практическое пособие. – М.: Альфа-Пресс, 2009. – 320с.

31.                    Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовской, Е. Б. Стародубцева. – М. : ИНФРА-М, 2000. – 480 с. С. 56, 66.

32.                    Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 439с.

33.             Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.- метод. пособие./ Н.С. Стражева, А.В. Стражев .- 12е изд., перераб. и доп.- Минск : Соврем. Шк., 2008. – 672с.

34.             Суйц В.П. Управленческий учет. – М.: Высшее образование, 2007. – 494с.

35.             Сытник О.Е. Экономическая сущность категорий «затраты», «расходы», «издержки» и их отраслевые особенности. / О.Е. Сытник, Ю.А. Леднева // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета / «Ставропольский государственный аграрный университет». - 2009. - № 4 (21). С.17-21

36.             Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – М.: Омега-Л, 2010. – 883с.

37.             Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева, НовГУ им. Ярослава Мудрого. – Новгород, 2001. –132с.

38.             Управленческий учет: Учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. – 375с.

18