Мошенничество и ошибки в аудите

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                        Введение. 
 

         В настоящее время Россия активно  включается в процесс международной  экономической интеграции, идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие ее экономики на качественно новом уровне. Для российских предприятий и организаций стало возможным участие: 

         - во внешнеэкономической деятельности  страны (и как следствие осуществление  расчетов в инвалюте);

         - в совместной деятельности;

         - в операциях получения и передачи имущества в доверительное управление и оперативное ведение. 

         В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение  операции с ценными бумагами и  нематериальными активами. Приток в  Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения бизнеса, но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок. Таким образом, реформа экономики в России не могла не затронуть систему бухгалтерского учета и контроля. 

         Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов.  

         В настоящее время аудит - отдельная  сфера предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности и является достаточно актуальной темой для исследования, особенно в настоящее время развивающейся аудиторской деятельности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.  

         Главная цель аудита - обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора. 

                               1. Понятие и цели аудита.

           

         Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.  

         В российских стандартах аудиторской  деятельности дается следующее определение аудита:  

         Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.  

         Аудитор – это лицо, проверяющее состояние  финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.  

         Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.  

         Понятие аудита значительно шире понятия  контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений  по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.  

         Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.  

         Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:  

         1. Аудит – это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка осуществляется по решению судебных органов.  

         Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.  

         2. Аудит существует независимо  от наличия и отсутствия уголовного  или гражданского кодекса.  

         Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.  
 

                Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:  

         1. Независимость и объективность  при проведении проверок.  

         2. Конфиденциальность.  

         3. Профессионализм, компетентность  и добросовестность аудитора.  

         4. Использование методов статистики  и экономического анализа.  

         5. Применение новых информационных  технологий.  

         6. Умение принять рациональное  решение по данным аудиторской проверки.  

         7. Доброжелательность и лояльность  по отношению к клиенту.  

         8. Ответственность аудитора за  последствия его рекомендаций  по заключениям по результатам  аудиторской проверки.  

         9. Содействие росту авторитета  аудиторской профессии.  

          

         Виды  аудита;

           

         1) С точки зрения развития, аудит разделяется на три стадии (вида):  

         - Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.  

         - Системно-ориентированный аудит. Это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.  

         - Аудит, базирующий на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском. 
 
 

                 2) С точки зрения права, аудиторские проверки подразделяются на:  

         - Обязательные аудиторские проверки. Такие проверки проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами.  

         - Инициативный (добровольный) аудит. Осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. 
 

         3) С точки зрения направленности аудит подразделяется на:  

           - Общий аудит (аудит предприятий и их объединений, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности организаций и учреждений).  

         - Банковский аудит.  

         - Аудит страховых организаций.  

         - Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и др. 
 

                4) С точки зрения объекта проверки (либо финансовая бухгалтерия, либо производственная бухгалтерия):  

         - Внешний аудит.  

         - Внутренний аудит.  
 

                5) По характеру проведения:  

         - Первоначальный аудит. Проводится впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.  

         - Согласованный (повторяющийся) аудит. Осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительный и отрицательных сторон, знаком с системой внутреннего контроля и т.д. 
 
 

             В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю), аудит подразделяется на внешний и внутренний.  

         Внешний и внутренний аудит дополняют  друг друга, но и имеют существенные различия.  

         Внутренний  аудит – есть независимая деятельность в организации на (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.  

         Цель  внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.  

         Внутренние  аудиторы предоставляют данные анализа, оценки, рекомендации и другую необходимую  информацию, являющуюся результатом  проверки.  

         Внутренний  аудит имеет следующие  особенности:  

         1) проводится внутри организации  ее служащими (аудиторами);  

         2) организуется по желанию руководства  организации;  

         3) информация, образуемая в результате  внутреннего аудита, предназначена  для удовлетворения потребностей  управленческого персонала;  

         4) затраты на содержание внутреннего  аудита берет на себя сама  организация. 

         Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией.  

         Целью внешнего аудита является проверка и  дача заключения по финансовому отчету.

         Задача  проводимого анализа – подтвердить представленные данные или опровергнуть их.

         Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

            
 
 
 
 
 
 
 

          2. Понятие мошенничества и ошибки. 

         Установление  стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являются целью ФСА №13 «Ответственность по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности». Этим стандартом предусмотрена обязанность аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки. 

           Мошенничество - преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшие за собой неправильное представление финансовой отчетности.

         К мошенничеству отнесены такие действия как манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов, сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах, отражение в учете несуществующих операций, преднамеренное неправильное применение учетной политики. 

         Ошибка - непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации (например, ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность, неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов, ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию).