Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Ноября 2011 в 10:56, курсовая работа
Главная цель аудита - обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.
Далее приведены примеры модифицирования процедур в качестве отклика на оценку факторов риска мошенничества.
В
частности, в этом стандарте представлены
следующие конкретные примеры возможных
откликов аудитора:
-
посетить производственные
-
обратиться с просьбой о
-
провести аналитические
-
использовать методы с
-
проверить целостность записей
и операций, осуществленных на
компьютере;
-
провести поиск дополнительных
аудиторских доказательств из
внешних источников за
Аудитор
руководствуется
1)
Профессиональный скептицизм. Он предполагает:
-
дополнительное внимание при
выборе характера и объема
первичной документации, изучаемой
в ходе проверки существенных
хозяйственных операций;
-
дополнительное внимание к
2)
Распределение обязанностей
Знания,
умения и способности членов аудиторской
группы, на которых возложены важные
обязанности в ходе аудита, должны
соответствовать оценке аудитором уровня
риска аудиторского задания. Кроме того,
при планировании необходимо признавать
риск возможного существенного искажения,
появляющегося в результате недобросовестных
действий, и учитывать квалификацию членов
аудиторской группы, выполняющих соответствующую
работу.
3)
Учетная политика
Аудитор
может принять решение более
внимательно проанализировать принципы
выбора и применения руководством аудируемого
лица учетной политики, особенно в
части признания доходов, оценки
активов и капитализации затрат.
4)
Средства внутреннего контроля
Аудитор
не всегда может оценить риск системы
внутреннего контроля на уровне ниже
самого высокого. Это, однако, не означает,
что аудитор должен отказаться от
понимания всех составляющих системы
внутреннего контроля, достаточного для
планирования аудита. Такое понимание
может иметь важное значение при дальнейшем
изучении и рассмотрении особенностей
средств внутреннего контроля (или факта
их отсутствия), имеющихся у аудируемого
лица для обнаружения факторов рисков
недобросовестных действий. К этому следует
добавить определение возможности системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
противостоять попыткам руководства аудируемого
лица обойти такие средства контроля.
5)
Модификация характера, временных рамок
и объема процедур.
Необходимость
изменения характера
Аудитор
должен принять решение о том,
следует ли менять характер (содержание)
аудиторских процедур или следует
менять их объем для обеспечения
более надежного способа
6)
Особенности процедур, относящихся
к конкретному остатку по
Меры, принимаемые в результате оценки аудитором риска возможного существенного искажения, появляющегося в результате недобросовестных действий, зависят от типов или комбинаций факторов этого риска или выявленных аудитором условий совершения недобросовестных действий, а также от остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций и предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, с которыми связан повышенный риск.
Если
эти факторы или условия
Аудитор
может осуществить
следующие меры:
а)
посетить производственные помещения
аудируемого лица или провести процедуры
проверки без предварительного предупреждения
(например, провести инвентаризацию в
производственных подразделениях, которые
не были предупреждены о появлении аудитора,
или провести внезапный пересчет наличных
денег);
б)
обратиться с просьбой о проведении
инвентаризации товарно-материальных
запасов ближе к концу года;
в)
пересмотреть отдельные подходы
к аудиту в текущем году по сравнению
с аудитом прежних лет (например,
связаться с основными
г)
провести детальную проверку исправительных
или корректирующих бухгалтерских
записей аудируемого лица на конец
квартала и конец года, более детально
исследовать те из них, которые кажутся
необычными с точки зрения содержания
или величины числовых показателей;
д)
в отношении крупных необычных
хозяйственных операций, особенно появившихся
к концу года, исследовать возможность
участия в них аффилированных
лиц, а также попытаться выявить
источники финансовых ресурсов, обеспечивающих
проведение указанных операций;
е)
осуществить особенно тщательно
аналитические процедуры (например,
сравнить объемы продаж и себестоимость
продаваемых товаров по производственным
объектам и видам деятельности с
величинами, рассчитанными по оценкам
аудитора);
ж)
провести беседу с сотрудниками, имеющими
отношение к тем областям, которые
вызывают обеспокоенность в части
риска возможного существенного
искажения в результате недобросовестных
действий, чтобы проверить их понимание
такого риска, а также того, способны
ли имеющиеся средства контроля снизить
такой риск и в какой мере;
з)
в случае если другие независимые
аудиторы проверяют финансовую (бухгалтерскую)
отчетность одной или нескольких
дочерних организаций аудируемого
лица, рассмотреть возможность координации
с ними работ по аудиту, необходимых для
того, чтобы уделить достаточное внимание
риску возможного существенного искажения
в результате недобросовестных действий,
возникающего в результате хозяйственной
операции и деятельности таких организаций;
и)
в случае использования выводов
эксперта, специализирующегося на определенной
части финансовой (бухгалтерской) отчетности,
по которой существует большая вероятность
риска искажения в результате
недобросовестных действий, аудитор
должен провести дополнительные процедуры,
относящиеся ко всем или некоторым выводам
эксперта, его методам и отмеченным им
фактам, чтобы установить объективность
результатов, а также рассмотреть возможность
привлечения другого независимого эксперта
для формирования выводов в таких принципиальных
областях;
к)
осуществить аудиторские
л)
провести аудиторские процедуры
в отношении сверок взаиморасчетов
с третьими лицами, подготовленных
аудируемым лицом, в том числе на промежуточные
даты;
м)
использовать специальные методы аудита,
осуществляемые с помощью электронно-
н)
проверить достоверность
о)
провести поиск дополнительных аудиторских
доказательств из внешних источников
(вне местонахождения аудируемого лица).
7)
Меры по поиску искажений в
результате недобросовестного
Аудитор
в ответ на оценку риска возможного
существенного искажения, появляющегося
в результате недобросовестного составления
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
может принять следующие меры:
а)
признание выручки;
б)
инвентаризация материальных запасов;
в)
проверка нестандартных бухгалтерских
проводок.
8)
Меры по поиску искажений,
Различные
обстоятельства неизбежно потребуют
различных мер, применяемых аудитором.
Как правило, действия аудитора в
ответ на риск возможного существенного
искажения в результате недобросовестных
действий, связанных с присвоением активов,
будут направлены на определенные обороты
по счетам бухгалтерского учета и группы
однотипных хозяйственных операций. Хотя
ответные меры аудитора, приведенные в
пунктах 6 и 7 могут применяться и при данных
обстоятельствах, объем работы аудитора
должен быть увязан с конкретной информацией
об установленном риске, связанном с незаконным
присвоением активов. Например, в тех случаях,
когда существует высокая степень возможности
присвоения конкретного актива, что может
существенно отразиться на финансовой
(бухгалтерской) отчетности, аудитор должен
понять существующие процедуры контроля,
относящиеся к предотвращению и обнаружению
подобных случаев присвоения, и провести
тесты надежности и эффективности таких
средств контроля.
6.
Обстоятельства, указывающие
на возможные недобросовестные
действия или ошибку.
Обстоятельства
указывающих на возможные недобросовестные
действия или ошибку, приведенные
ниже, следует рассматривать только
в качестве примеров. Не все факторы могут
иметь место при проведении конкретного
аудита. Настоящий перечень не является
исчерпывающим.