Мошенничество и ошибки в аудите

           В качестве обстоятельств, указывающих  на возможное искажение, перечислены: 

         1) Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые руководством аудируемого лица; 

         2) Нежелание руководства аудируемого лица обмениваться информацией с третьими лицами, в том числе с представителями кредитных организаций или сотрудниками государственных органов власти; 

         3) Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита; 

         4) Выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемого лица; 

         5) Записи на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе аудита; 

         6) Тенденциозное применение учетных принципов; 

         7) Противоречивые или неудовлетворительные доказательства, предоставленные руководством или сотрудниками аудируемого лица; 

         8) Бухгалтерская документация, оформленная необычным образом, например, наличие документов, исправленных или составленных вручную, при том, что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники; 

         9) Предоставление аудитору информации с большим опозданием; 

         10) В значительной мере не завершенные или неадекватные бухгалтерские записи; 

         11) Хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом; 

         12) Необычные по характеру, объему или сложности хозяйственные операции, особенно если они произошли ближе к концу отчетного года; 

         13) Операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате общих или особых распоряжений руководства аудируемого лица; 

         14) Значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены; 

         15) Неадекватные средства контроля компьютерной обработки данных (например, большое число ошибок при обработке данных, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов); 

         16) Существенные расхождения фактических данных с ожидаемыми (прогнозируемыми) значениями, раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур; 

         17) Меньшее, чем ожидалось, количество получаемых подтверждений в ответ на разосланные запросы или выявление значительных расхождений в результате получения подтверждений; 

         18) Отсутствие выверки счетов бухгалтерского учета; 

         19) Суммы дебиторской задолженности, которые не погашаются в течение длительного времени и др. 

         Согласно  Уголовному кодексу РФ мошенничество  является одним из видов уголовных преступлений, в связи, с чем квалифицировать некоторое деяние как мошенничество может только суд или следствие, но никак не аудитор. Поэтому в отечественном стандарте речь идет не о мошенничестве и ошибках, о преднамеренных и непреднамеренных искажениях отчетности.

         Преднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности представляет собой результат преднамеренных действий (бездействия)персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются  в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Понятие «преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности» соответствует рассматриваемому в ФСА №13 термину «мошенничество». 

         Непреднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности является результатом действий (бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. Понятие «непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности» соответствует рассматриваемому в данном федеральном правиле (стандарте) термину «ошибка». 

         Как преднамеренные, так и непреднамеренные искажения бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта могут быть существенными (т.е. влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основании такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными. 

                                Заключение. 

         В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

           Достоверность - это степень точности  данных финансовой отчетности, которая  позволяет на основании ее  данных делать правильные выводы  о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

         Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия.

           Аудитор не дает оценку соблюдения  интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная  форма контроля. И представляет  собой независимую экспертизу  и анализ финансовой отчетности  хозяйствующего субъекта в целях  определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.

         Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества  и ошибок имеет большое значение в аудите, т.к. его мнение влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Чем большее количество ошибок и фактов мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности финансовой отчетности.

           Аудитору следует предложить  руководству проверяемой организации  внести в установленном порядке  исправительные проводки по устранению  замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.