Налогообложение организаций на примере ООО «Декор-Люкс»

Уведомить налоговые органы о переходе на УСН необходимо по новой форме № 26.2-1. Уведомление при этом подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.

Только что учрежденное предприятие (индивидуальный предприниматель) подает указанное уведомление не позднее 30 календарных дней с даты

постановки на налоговый учет. В данном случае дата начала применения УСН совпадает с датой постановки организации или ИП на учет. Нарушение срока подачи уведомления о переходе на УСН ведет к невозможности его применения.

С 1 января 2013 года отпала необходимость учитывать расходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательства в иностранной валюте. Расходы на НИОКР теперь можно учитывать в соответствии со всеми нормами ст. 262 НК РФ. Кроме того, в составе расходов можно учитывать налоги, уплаченные на территории иностранных государств.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ в связи с применением УСН устанавливаются следующие налоговые ставки:

• 6%, когда объект налогообложения – доходы;
• 15%, когда объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов;
• от 5% до 15% – дифференцированные налоговые ставки, которые могут быть установлены законами субъектов РФ.

Уменьшение налога на страховые взносы и пособия

Предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы», могут умень-шать налог на страховые взносы и пособия на следующих условиях:

1. Суммы пособий можно учитывать только в части, оплаченной работодателем (первые 3 дня болезни) и не покрытой выплатами, осуществленными сотрудникам страховыми организациями. При этом налог не уменьшается на пособия, выплаченные в связи с несчастными случаями на производстве или профзаболеваниями.
2. Налог уменьшается на взносы по договорам добровольного страхования, которые заключаются работодателем в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (при соблюдении условий, указанных в пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
3. Сумма налога может быть уменьшена на сумму взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном периоде.

С 1 января 2013 года все организации, применяющие УСН, должны

вести бухгалтерский учет в полном объеме. При этом субъекты малого бизнеса по самостоятельному выбору могут вести упрощенный вариант бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от ведения бухучета.

Также должны вести учет и сдавать отчетность плательщики, которые осуществляют совмещение режимов налогообложения УСН и ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды.

Кроме того, с 1 января 2013 года компании и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме. Основным отличием новой формы является таблица, где отражаются перечисленные суммы страховых взносов и пособий теми, кто применяет объект «доходы».

Теперь Книгу учета доходов и расходов не нужно будет заверять в налоговой инспекции.

С 1 января 2013 года отменяется упрощенная система на основе патента. Действие ранее выданных патентов прекращено 31 декабря 2012 года. Стоимость патентов, выданных до 25 июня 2012 года, нужно будет пересчитать (письмо ФНС России от 31.10.12 № ЕД-4-3/18419).

Потеря права на применение УСН наступает при достижении лимита доходов в размере 60 млн рублей по итогам отчетного периода. Величина лимита доходов умножается на коэффициент-дефлятор, который в 2013 году равен 1. Тем, кто совмещает УСН и патентную систему налогообложения, при расчете лимита необходимо суммировать доходы от обеих систем налогообложения.

Если налогоплательщик прекратил ведение деятельности, в отношении

которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом ИФНС не позднее

15 дней. А не позднее 25-го числа следующего месяца ему необходимо уплатить налог и представить декларацию по УСН.

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

С 1 января 2013 года применение ЕНВД не является обязательным. Выбор режима налогообложения ЕНВД организацией или индивидуальным предпринимателем возможен на добровольной основе, если:

• вид деятельности соответствует условиям применения данного режима;
• данный режим введен на соответствующей территории.

Перейти на ЕНВД можно в любой момент, подав заявление в течение пяти рабочих дней с даты начала применения ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет являться дата начала применения этого режима, указанная в заявлении.

Что касается тех, кто уже применял ЕНВД в 2012 году и желает продолжать его применение, то им не нужно предоставлять новых заявлений в налоговые органы.

ЕНВД – режим налогообложения, переход на который возможен, если средняя численность работников за прошлый год по всем видам деятельности организации не превышает 100 человек. Соответственно, необходимо учитывать и тех, кто совмещает работу, и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Необходимо учитывать: если по итогам квартала предельно допустимая численность сотрудников превышена, право на ЕНВД утрачивается компанией с 1-го числа следующего квартала.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД

К ним относятся:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранс-

портных (включая мототранспорт) средств (и проведение техосмотра)

автотранспортные услуги;

• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах (как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств);
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Налоговая база Налоговая база определяется произведением базовой

доходности, значения коэффициента-дефлятора К1, значения физического

показателя и коэффициента К2. Физический показатель определяется для каждой организации отдельно в зависимости от рода деятельности, а коэффициент-дефлятор К1 задается федеральным законодательством.

В 2013 году К1 равен 1,569. К2 учитывает особенности ведения деятельности и может меняться субъектами РФ. На федеральном уровне К2 находится в пределах от 0,005 до 1. Подробнее можно узнать из ст. 346.29 НК РФ.

После определения налоговой базы полученный результат умножается на 15%. Полученная сумма – непосредственно ЕНВД.

С 2013 года вводится новое правило: если месяц отработан не полностью, налог надо рассчитывать исходя из фактического количества отработанных дней. Формула для определения размера вмененного дохода за такой месяц (это может быть месяц поставки на учет или снятия с учета) приведена в п. 10 ст. 346.29 НК РФ (в ред. Закона № 94-ФЗ).

Условия уменьшения ЕНВД на страховые взносы и пособия аналогичны тем, которые предусмотрены для применяющих УСН с объектом «доходы». Отличие только в том, что страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД в случае их уплаты в пользу работников, занятых в видах деятельности, по которым платится ЕНВД. Уменьшение налога возможно на сумму, не превышающую 50% от общей суммы налога.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие работников,

теперь смогут уменьшать налог на всю сумму обязательных страховых взносов, уплаченных за себя в ПФР и ФСС.

Самостоятельный переход с ЕНВД на другой режим налогообложения возможен с начала следующего календарного года. При этом отказаться от ЕНВД можно как по всем «вмененным» видам деятельности, так и по некоторым из них.

При нарушении плательщиком условий применения ЕНВД он обязан осуществить переход на общий режим налогообложения с начала квартала,

в котором допущены нарушения. Вернуться к применению ЕНВД при этом будет возможно только со следующего календарного года при соблюдении всех условий данного спецрежима.

При прекращении применения ЕНВД нужно оформить снятие с учета, подав заявление в пятидневный срок.

Стоит отметить, что с 2018 года ЕНВД планируется отменить.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Для этого необходимо представить в инспекцию соответствующее уведомление и сделать это не позднее 15 января года, в котором предполагается отказ от УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса. 

Если организация или индивидуальный предприниматель, не производят сельхозпродукцию, а только осуществляете её первичную или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя.

Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуаль-

ных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.  Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России (форма заявления (№26.1-1) о переходе на ЕСХН, утвержденного Приказом МНС России от 28.01.2004 №БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005). 

При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации

произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продук-

цию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов. 
 Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса.    

Перейти на ЕСХН можно или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или с даты государственной регистрации (создания) организации или индивидуального предпринимателя.

Перейти на ЕСХН можно:

1. в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2. с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

В то же время, использование ЕСХН не освобождает от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

ЕСХН исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 %. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса. Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.  

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 №169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 №159н).  

Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год. Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса). Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).