Налогообложение организаций на примере ООО «Декор-Люкс»

Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и зако-

нами субъектов РФ. Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.

В соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Представим в таблице 1 среднегодовые суммы уплаченных налогов Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками

отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таблица 1. Налоги, уплачиваемые ООО «Декор-Люкс» тыс. рублей

Налог	Среднегодовая сумма за 2011г.	Среднегодовая сумма за 2012г.	Отклонение, в %
Платежи в ПФР и ФСС РФ	250	272	8,8
НДФЛ	320	325	1,56
Налог на имущество предприятий	18560	20193	8,8
Налог на прибыль	36	43	19,4
НДС	87	105	20,7

 

Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли можно рассчитать следующим образом:

1. Сумма уплачиваемых налогов = 1080,7 тыс. рублей

2. Сумма прибыли до налогообложения = 4157 тыс. рублей.

3. Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов: сумма прибыли до налогообложения = (1080,7: 4157) х 100 = 22.8%.

Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов, уплачиваемых ООО «Декор-Люкс»

Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки

Проведенное исследование показало, что ООО «Декор-Люкс» применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).

Основные достоинства:

• компания на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в главе 21 НК РФ у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;
• в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);
• возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
• возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
• возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
• в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
• возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;
• ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.

Недостатки:

• высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой отчетности;
• обязанность вести налоговый учет;
• увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет

включения страховых взносов;

• крайне обременительное налогообложение.

Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка составляет 10,59%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 4 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.

На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.

Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена

возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.

Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ к основным критериям отнесения предприятия к малому бизнесу являются единовременное выполнение следующих условий:

1. Государственная регистрация.

2. Уставный капитал (для юридических лиц).

3. Численность персонала менее 100 человек.

4. Выручка должна быть менее следующих значений:

• микропредприятия – 60 млн. рублей;
• малые предприятия – 400 млн. рублей;
• средние предприятия – 1000 млн. рублей.

Рассмотрим, можно ли ООО «Декор-Люкс» отнести к субъектам малого предпринимательства.

Таблица 2. Основные критерии малых предприятий

Показатель	Критерий	ООО «Декор-Люкс»
		2011 год	2012 год
1. Государственная регистрация	Обязательна	Предприятие зарегистрировано	Предприятие зарегистрировано
3. Численность	< 100 человек	46	46
4. Выручка	< 400 млн. руб.	0,7	4,1

Таким образом, ООО «Декор-Люкс» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.

На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение четырех специальных режимов.

Так как ООО «Декор-Люкс» не является товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Таким образом, для малых предприятий, таких как ООО «Декор-Люкс» на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку.

На первом этапе проверим, может ли ООО «Декор-Люкс» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.)

Таблица 3.. Основные критерии малых предприятий

	2011 год	2012 год
1. Численность, чел.	46	46
2. Выручка, тыс. руб.	418	537
3. Прочие доходы, тыс. руб.	70	4157
4. Общая сумма доходов, тыс. руб.	4898	4694

Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:

1. Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
2. Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.

Соответственно предприятие может применять УСН.

Основные достоинства УСН (6%):

• возможное снижение налоговой нагрузки;
• простая система учета, понятная и доступная;
• самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;
• самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
• возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за

счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;

• возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;
• сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;
• подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

Недостатки:

• отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
• необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;
• необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
• возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
• увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;
• невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;
• не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.

Основные достоинства УСН (15%) те же что и при УСН (6%), а также:

• подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;
• налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.

Минусы:

• затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО;
• даже в случае, если фирма получила убыток(расходы превысили до-