Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2012 в 18:41, курсовая работа
Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности. Известно, что в VII - VI вв. до н. э. в Древней Греции уже были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой части доходов.
Налогами в соответствии с п.1 ст.8 Налогового Кодекса РФ являются обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства.
Органами законодательной власти устанавливаются виды налогов с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.
ВВЕДЕНИЕ
1. Развитие налогообложения в России до начала ХХ века
2. Развитие налогообложения в России в ХХ веке
2.1. Дореволюционный период
2.2. Развитие налогообложения с 20-х по 90-е годы
2.3. Налоговые механизмы накануне рыночных реформ
3. Современная система налогообложения РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Не подлежали налогообложению следующие виды доходов:
- паевые взносы
членов обществ взаимного
- служебное вознаграждение в действующей армии;
- пенсии и пособия за службу в войсках и флоте, а также некоторые иные виды пенсий;
- пособия на погребение членов семьи плательщика.
Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения: всего выделялась 91 позиция. В качестве примера приведем ставки, установленные положением на первые годы (1917 - 1919 гг.). Не подлежал налогообложению годовой доход менее 850 руб. С дохода от 850 до 900 руб., должно было быть уплачено 6 руб. С дохода от 900 до 1000 руб. должно было быть уплачено 7 руб. и т. д. С доходов, превышавших 400 тыс. руб., должно было быть уплачено 48 тыс. руб. плюс 1250 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. дохода.
Однако данное положение так и не было реализовано. События 1917 г. заблокировали введение этой модели подоходного налога. Тем не менее, именно это положение о подоходном налоге можно считать первой версией отечественного подоходного обложения.
Фактически к началу 1917 г. в России действовали следующие основные налоги:
- поземельный налог,
который носил раскладочный
- поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей;
- налоги с недвижимых имуществ;
- подымная подать,
взимавшаяся в посадах и
- кибиточная подать, взимавшаяся в ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях;
- оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей;
- квартирный налог;
- промысловый налог
- налог на денежный капитал;
- эмиссионный налог с акций и облигаций;
- некоторые другие налоги.
Существенной характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. Налоговая система, действовавшая на территории польских губерний, существенно отличалась от той, что использовалась в губерниях Центральной России, а налогообложение на территории Средней Азии имело немного общих черт с налоговой системой сибирских губерний.
2.2. Послереволюционный период до налоговой реформы 30-х годов ХХ века.
Основными этапами
в налоговой истории России послереволюционного
периода можно считать
Первый этап довольно
короткого довоенного периода фактически
охватывал всего несколько
- фактически введенный
в действие подоходный налог,
основные положения которого
достаточно существенно
- промысловый налог,
взимание которого было
- акцизы;
- государственная пошлина;
- 5%-ный сбор от оборота торговых предприятий;
- сбор с частных
предприятий в фонд
- сбор в фонд детского питания.
Второй этап в развитии
системы налогообложения в
Третий этап охватывает
годы новой экономической политики,
когда начали активно использоваться
налоговые инструменты, и постепенное
затухание «налоговой активности»
государства, закончившееся проведением
налоговой реформы 1930 г., когда роль
налоговых механизмов в стране была
существенно ограничена. На протяжении
этого периода налоговая
Рассмотрим некоторые элементы налоговой системы данного периода более подробно.
Положение 1922 года о
подоходном налоге не предусматривало
обложения данным налогом заработной
платы рабочих и служащих, а
также доходов государственных
и кооперативных предприятий. На
доходы этих видов распространялись
особые правила обложения. Но уже
в 1923 г. было сформировано новое положение
о подоходно-поимущественном
Подоходный налог в 1923 г. был распространен также и на доходы государственных и кооперативных предприятий. Фактически этот налог представлял собой налог на доходы граждан, а также частных юридических лиц. Его ставка варьировались от 0,83 до 15% в зависимости от объема доходов.
Достаточно широкое распространение в этот период получили акцизы, которые были введены в 1921 г. Первоначально это были акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина. Несколько позднее были введены акцизы на спички, соль, табачные и гильзовые изделия, акцизы на текстильные изделия, наливки, настойки, акцизы на резиновые калоши и другие товары и продукты. Действовавшая в этот период система акцизов также неоднократно уточнялась.
Основным инструментом
налогообложения не национализированных,
а позднее и государственных
предприятий в начале 20-х годов
был государственный
В 20-х годах существенная часть схемы дореволюционного российского промыслового налога была воспроизведена. В 1922/23 финансовом году поступления промыслового налога давали 12,5% доходов бюджета.
Промысловый налог 20-х годов состоял из дух сборов: патентного и уравнительного. Первый носил авансовый характер и подлежал зачету при уплате уравнительного сбора.
Размеры патентного сбора дифференцировались по поясам и по разрядам торговых и промышленных предприятий.
Выделяли: 6 поясов, 5 разрядов торговых предприятий и 12 разрядов промышленных предприятий.
Кроме того, вводилось усиленное обложение по отдельным категориям товаров, при котором ставки патентного сбора повышались на 50%.
Уплата патентного
сбора фактически означала регистрацию
предприятия как
Ставки уравнительного сбора в 20-х годах были дифференцированы. Название «уравнительный» сохранилось с дореволюционных времен. По промышленным предприятиям ставки этого сбора составляли от 0,25 до 6%, по торговым и неторговым предприятиям - от 0,5 до 8%.
Промысловый налог, взимаемый по данной схеме, действовал с 1921 по 1928 г. при этом в него практически ежегодно вносились некоторые изменения.
Постоянные и достаточно хаотичные изменения вносились и в порядок налогообложения другими налогами.
В 1930 г. было издано новое
положение по промысловому налогу,
уже исключительно для частных
предприятий. В результате этих и
ряда других мероприятий для большей
части отечественной
Структура налоговых поступлений в государственный бюджет в 1925 - 1926 гг., млн. руб. (% к итогу)
Акцизы | 841,6 (38,4) | |
Промысловый налог | 482,9 (22,0) | |
Подоходный налог | 185,9 (8,5) | |
Сельскохозяйственный налог | 251,8 (11,5) | |
Гербовый сбор | 131,9 (6,0) | |
Таможенные пошлины | 150,6 (6,9) | |
Прочие государственные налоги и сборы | 43,3 (1,9) | |
Местные налоги и сборы | 104,9 (4,8) | |
Итого налогов и сборов | 2192,9 (100) | |
В 1926 г. был введен налог на сверхприбыль с целью борьбы спекулятивным повышением цен. Ставки данного налога составляли от 6 до 50% в зависимости от сумм превышения. Уже после налоговой реформы в 1934 г. режим налогообложения данным налогом предприятий частного сектора был ужесточен.
Логическим завершением
данного этапа в развитии системы
налогообложения стала
Реформа, по существу,
представляла собой ряд не всегда
взаимосвязанных мер по реформированию
распределительных отношений и
системы формирования доходов государственного
бюджета. Основными мероприятиями
данного периода наряду с уже
упоминавшимся объединением ряда налогов
в налог с оборота была перестройка
отношений между предприятиями
и бюджетом. Первоначально, в 1930 г. в
основу формирования системы платежей
предприятий формально был
Однако уже в 1931
г. был изменен принцип
Налог с оборота, сформированный в результате объединения промыслового налога, акцизов и ряда других налогов, стал устанавливаться в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручке. Реальные суммы платежа, включаемые в цену товара, дифференцировались в зависимости от значимости того или иного товара или отрасли. Фактически это переход выразился в поэтапном отказе от налоговых схем и переходе к прямому установлению двух уровней цен - оптовой цены предприятия и оптовой цены промышленности, разность между которыми и составлял в конечном итоге налог оборота.
На протяжении 30-50-х
и последующих годов, вплоть до конца
80-х в данную систему неоднократно
вносились изменения и
В 1941 - 1960 гг. происходит
частичное восстановление налоговой
системы, что было связано с необходимостью
мобилизации ресурсов во время Великой
Отечественной войны и в период
восстановления народного хозяйства.
В 1941 г. с началом Великой
В 1960 - 1964 гг. происходит
частичная ликвидация налоговой
системы, созданной на предыдущем этапе.
В 60-е годы вносятся существенные изменения
в формы и методы аккумуляции
централизованных и децентрализованных
фондов денежных ресурсов. Основной доход
государственного бюджета стали
составлять денежные накопления, поступающие
от государственных предприятий
и общественных организаций. В 1960 г.
была предпринята попытка
В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства». Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 г. - вводятся рентные платежи и затем платы за фонды. В 1971 - 1975 гг. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.