Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Января 2013 в 17:29, курсовая работа
Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.
Введение
1 Общая характеристика налогового учета
1.1 Принципы организации налогового учета
1.2 Модели организации налогового учета
1.3 Способы ведения налогового учета
2 Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и различия
2.2 Модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции
2.4 Бухгалтерский и налоговый учет внереализованных доходов и расходов
Заключение
Список литературы
Приложения
Практическая часть
2.2 Модель взаимодействия нало
В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета.
Первая модель называемая «континентальная»
(«европейская») предполагает практически
полное совпадение бухгалтерского и
налогового учета, количество корректировок
минимально. Англосаксонская (американская)
модель предусматривает
В отечественной теории и практике
существует следующие модели удовлетворения
государства как пользователя информации
об объектах налогообложения, различающиеся
по степени самостоятельности по
отношению к системе
Первая модель своей основой
имеет бухгалтерскую
Вторая модель - «смешанный налоговый учет» - представляет формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 года (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года №661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли») налог на прибыль организаций.
Третья модель (налоговый учет в «чистом виде» или абсолютный налоговый учет) предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. Эта модель применяется с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль.
Модель абсолютного налогового
учета применяется как
В настоящий момент применение абсолютного
налогового учета в целом имеет
следующие объективные
Исключение составляет НДС, для которого предусмотрено составление налоговых первичных документов (счетов-фактур) и налоговых регистров (книги покупок и книги продаж) в условиях формирования объективной информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета.
По сравнению с НДС, пошлинами
и сборами налог на прибыль
организаций имеет
Существование абсолютного налогового
учета по налогу на прибыль создает
существенный риск неадекватности показателя
прибыли, формируемого в системе
бухгалтерского учета и раскрываемого
в финансовой отчетности организации,
реальному финансовому
Это практически неизбежно в
условиях несомненного приоритета удовлетворения
интересов налоговых органов
как пользователей информации о
финансово-хозяйственной
2.3 Бухгалтерский и налоговый
Бухгалтерский учет.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» доходами
организации признается увеличение
экономических выгод в
Состав доходов представлен в приложении на схеме 2.
В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы, которые в свою очередь делятся на:
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные расходы.
Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Размер выручки определяется:
- по цене продукции (товара, работ, услуг), установленной договором;
- по цене продукции (товара, работ,
услуг), по которой в сравнимых
обстоятельствах организация
По договорам мены (бартер) выручка
принимается к учету по стоимости
товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией,
по которой в сравнимых
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учётом всех предоставленных организации скидок (накидок).
В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учётом процентов по коммерческому кредиту.
Если оплата производится в рублях
в сумме, эквивалентной сумме
в иностранной валюте (условных денежных
единицах), то выручка определяется
с учётом (увеличивается или
Выручка от обычных видов деятельности признаётся в учёте при наличии следующих условий:
- организация имеет право на
получение этой выручки (если
оно вытекает из конкретного
договора или подтверждено
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в
- право собственности на
- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления организация может признаваться по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учёту следующим образом:
- поступления от продажи
- штрафы, пени, неустойки за нарушения
условий договоров, возмещение
причиненных организации
- полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости;
- кредиторская задолженность,
- иные поступления - в фактических суммах.
Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.
Внереализационные доходы признаются в учете:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, возмещения
причиненных организации
- кредиторская (в том числе депонентская)
задолженность, по которой
- суммы до оценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки;
- иные поступления - по мере образования (выявления).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» расходами
организации признается уменьшение
экономических выгод в
Состав расходов организации представлен в приложении на схеме 2.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности
принимаются к учету исходя из
допущения временной
Величина расходов определяется исходя:
- из цены и условий договора;
- из цены, в которой в сравнимых
обстоятельствах организация
При невозможности установления стоимости товаров, передаваемых организацией, организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.
Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Если по договору предоставляются скидки, то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организацией скидок.
Если оплата производится в рублях
в сумме, эквивалентной сумме
в иностранной валюте (в условных
денежных единицах), то расходы определяются
с учетом (увеличиваются или
Расходы по обычным видам деятельности формируются:
- расходы, связанные с
- расходы, возникающие в
Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные
- амортизация;
- прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий: