Налоговый учет

- расходы в виде целевых отчислений  от лотерей, осуществляемые в  размере и порядке, которые  предусмотрены законодательством  Российской Федерации;

- другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главы  к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов, а  в случае, если налогоплательщик  принял решение о создании  резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не  покрытые за счет средств резерва;

- потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

- не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

- расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве  и на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены. В данных случаях  факт отсутствия виновных лиц  должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций, включая затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий  или чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделке уступки  права требования.

Как уже было отмечено выше, отличием налогового учета от бухгалтерского является то, что согласно главе 25 НК РФ некоторые виды внереализационных расходов учитываются не в полной сумме в момент, когда они имели место, а по частям и (или) в сумме, которая меньше суммы расходов, фактически понесенных организацией-налогоплательщиком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям. Это обусловлено тем, что организации  должны вести два учета: бухгалтерский  и налоговый, что повысило предприятиям затраты на ведение двух этих учетов. Также усложнилась работа у бухгалтеров, которые ведут эти учеты, так  как им приходится учитывать одни и те же показатели в разных ведомостях.

Так же по налоговому учету отсутствуют  какие-либо нормативные документы  по налоговому учету, существуют только рекомендации по его ведению, это  так же осложняет его ведение.

Это минусы налогового учета.

Плюсами налогового учета является то, что если вести его выстроить  правильную систему налогового учета  предприятие через год осознает, что у него отпала проблема с налоговыми проверками: ведь налоговые органы не перестанут устраивать налоговые  проверки, но при этом все данные будут на лицо. Так же плюсом, по отношению  к налоговым органам, является то, что налогоплательщикам не выгодно  будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), так как в бухгалтерском учете  будет занижена стоимость их предприятия.

Налоговый учет может продолжать развиваться  и дальше, но есть вероятность, что  с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и  бухгалтерского учетов. Бухгалтерский  учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения  кредитов, а на средних и малых  предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет.

Возможно выделение следующих  основных принципов налогового учета  в сравнении с бухгалтерским.

1. Налоговая база по налогу  на прибыль исчисляется на  основе данных налогового учета,  если гл. 25 НК предусмотрен иной  порядок группировки и учета  объектов хозяйственных операций  для целей налогообложения, отличный  от установленного правилами  бухгалтерского учета.

Поскольку налоговая база формируется  на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых  целях только в случаях возникновения  отклонений показателей, исчисленных  по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован  дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением данных налогового  учета являются первичные учетные  документы, регистры аналитического  учета и расчет налоговой базы.

3. Аналитические регистры бухгалтерского  учета - сводные формы систематизации  данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных  в соответствии с настоящей  главой, без отражения на счетах  бухгалтерского учета.

4. Регистры и порядок отражения  в них данных разрабатываются  плательщиками самостоятельно и  устанавливаются учетной политикой.

5. Нормы и правила налогового  учета применяются последовательно  от одного налогового периода  к другому (принцип последовательности  применения). Порядок ведения налогового  учета устанавливается налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения. Изменения учетной  политики применяются с начала  нового налогового периода.

Налоговый учет и бухгалтерский  учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации  вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый  учет отменять нельзя, а уж тем более  бухгалтерский. Так как бухгалтерский  учет способен дать объективную картину  финансового состояния дел. Без  этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще  слабо развит, что создает множество  проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый  учет, то есть «настоящую налоговую  базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что  в бухгалтерском учете будет  занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Как было показано выше, существует масса  разногласий между налоговым  и бухгалтерским учетом, что создает  огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения  есть.

Конечно, на предприятии в структуре  финансово-бухгалтерской службы может  быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской  службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально  уже потому, что реализация этого  варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из ситуации - максимальное сближение налогового учета с  бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете - начиная с 313-й по 333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.

Так же из всего выше сказанного вывод  состоит в том, что законодателям  все же необходимо обеспечить такую  технологию создания нормативных и  законодательных актов, которые  бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «нарушить».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта 2006 г.).

2. Федеральный закон от 6 августа  2001 г. №110-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  акты законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими  силу отдельных актов (положений  актов) законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах».

3. Федеральный закон от 25. 05. 02 №57-ФЗ  «О внесении изменений и дополнений  в часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации  и в отдельные законодательные  акты РФ».

4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря  1998 г. №60н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1 / 98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

5. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского  учёта: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004. - 164 с.

6. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы  НК РФ надо исключить статьи  о налоговом учете» - «Российский  налоговый курьер», №8, 2003 г. Бухгалтерский  и налоговый учет: проблемы взаимодействия - «Бухгалтерский учет», №13, 2002 г.

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский  учет, отчетность и налогообложение.  Том 1. Издание 3-е. - М.: Информационно-издательский  дом «Филин», 1998. - 780 с.

8. Булгакова С.В. Бухгалтерский  управленческий учёт: Методические  указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2006. - 32 с.

9. Комментарий к новому плану  счетов бухгалтерского учета  / Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001.