Налоговый учет

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть  определена;

- имеется уверенность в уменьшении  экономических выгод организации  в результате конкретной операции.

Если хотя бы одно условие не исполнено, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного  использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы относятся к тому отчетному  периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод, при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

- расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей  объектов в аренду, предоставлением  прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах  других организаций, уплатой процентов  за кредиты и займы, расходы,  связанные с услугами кредитных  организаций, - в сумме, равной  величине оплаты в денежной  или иной форме или величине  кредиторской задолженности, т.  е. так же как расходы по  обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, возмещения  причиненных организацией убытков  - в суммах, присужденных судом  или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по  которой истек срок исковой  давности, - в сумме, в которой  она была отражена в бухгалтерском  учете организации;

- суммы уценки активов - в  соответствии с правилами, установленными  для проведения переоценки активов.

Налоговый учет.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется как доход от реализации, которым  признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав, с учетом положений доходов, не учитываемых  при определении налоговой базы на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и  расходов для целей налогообложения.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается  в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения  комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных  прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента  окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты  производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки  определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента  отгрузки до момента перехода права  собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование  товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим  циклом в случае, если условиями  заключенных договоров не предусмотрена  поэтапная сдача работ (услуг), доход  от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

- расходы на содержание и  эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных  ресурсов;

- расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и  добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

2.4 Бухгалтерский и налоговый учет внереализованных доходов и расходов

Из регистров бухгалтерского учета  налогоплательщик может получить данные о ряде внереализационных расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом. Это обусловлено тем, что нормативные документы по бухгалтерскому учету и налоговое законодательство предполагают одинаковый порядок признания (принятия) данных расходов.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету в состав прочих доходов  входят внереализационные доходы, в которые включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, возмещения  причиненных организации убытков  - в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об  их взыскании, или они признаны  должником;

- кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек  срок исковой давности, - в отчетном  периоде, в котором срок исковой  давности истек;

- суммы до оценки активов  - в отчетном периоде по дате  переоценки;

- иные поступления - по мере  образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету в состав прочих расходов включены внереализационные расходы, которые состоят из:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договора;

- возмещение причиненных организацией  убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- безнадежная дебиторская задолженность;

- курсовые разницы;

- перечисление средств на благотворительную  деятельность, расходы на спортивные  мероприятия, отдых, развлечения  и т. п. ;

- суммы уценки активов;

- прочие.

Налоговый учет.

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Перечень внереализационных расходов:

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

- расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу).

- расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, связанные  с получением информации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и другие  аналогичные расходы;

- расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей (за  исключением ценных бумаг, номинированных  в иностранной валюте) и требований (обязательств) стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской  Федерации.

- расходы в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

- расходы в виде отрицательной  (положительной) разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  Центрального банка Российской  Федерации, установленного на  дату перехода права собственности  на иностранную валюту;

- расходы налогоплательщика, применяющего  метод начисления, на формирование  резервов по сомнительным долгам;

- расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств,  включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

- расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные  сборы;

- затраты на аннулированные  производственные заказы, а также  затраты на производство, не давшее  продукции. Признание расходов  по аннулированным заказам, а  также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется  на основании актов налогоплательщика,  утвержденных руководителем или  уполномоченным им лицом, в  размере прямых затрат;

- расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение  причиненного ущерба;

- расходы в виде сумм налогов,  относящихся к поставленным материально-производственным  запасам, работам, услугам, если  кредиторская задолженность (обязательства  перед кредиторами) по такой  поставке списана в отчетном;

- расходы на услуги банков, включая  услуги, связанные с продажей  иностранной валюты при взыскании  налога, сбора, пеней и штрафа, с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота  между банком и клиентами, в  том числе систем «клиент-банк»;

- расходы на проведение собраний  акционеров (участников, пайщиков), в  частности расходы, связанные  с арендой помещений, подготовкой  и рассылкой необходимой для  проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно  связанные с проведением собрания;

- в виде не подлежащих компенсации  из бюджета расходов на проведение  работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание  мощностей и объектов, загруженных  (используемых) частично, но необходимых  для выполнения мобилизационного  плана;

- расходы в виде отчислений  организаций, входящих в структуру  РОСТО, для аккумулирования и  перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО,  в целях обеспечения подготовки  в соответствии с законодательством  Российской Федерации граждан  по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания  молодежи, развития авиационных,  технических и военно-прикладных  видов спорта;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом  покупателю вследствие выполнения  определенных условий договора, в частности объема покупок;