Направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

Безнадежные поступления  по дебиторской задолженности - это  убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности  оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье "Скидка для безнадежных поступлений"

Примеры образования  дебиторской задолженности: товар  отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так  и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный  договором срок, представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что  в отношении просроченной дебиторской  задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать  платежеспособность и деловую репутацию  контрагента.

В целях налогового учета  задолженность, которая возникла в  связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Наиболее характерный  вид кредиторской задолженности - это  задолженность поставщикам и  подрядчикам за поставленные ими  товарно-материальные ценности, оказанные  услуги, выполненные работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии  на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

- поставщики и подрядчики;

- векселя к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

В зависимости от юридической  природы и правового режима указанные позиции могут быть сведены к трем группам.

Первая - это задолженность  организации пред бюджетом и социальными  фондами.

Задолженность перед  бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работников или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами  по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - "Прочие кредиторы").

 

1.3 Нормативно-правовые  регулирования учета расчетов  с кредиторами и дебиторами.

 

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учёта являются нормативные документы, имеющие разный статус. Основные нормативные документы по ведению бухгалтерского учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами можно разделить на 4 уровня.

К первому уровню относятся  Федеральные законы РФ и Кодексы РФ:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51 - ФЗ (ред. от 06.04.2011 г.).

Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных активов организации, регулируется нормами ГК РФ. Ст. 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В ст. 308 ГК РФ даётся понятие сторон обязательства и их взаимоотношений.

Глава 22 ГК РФ (ст. 309 - 328) посвящена  процессу исполнения обязательств, возникающих  вследствие договорных отношений: процессу исполнения обязательств, в том числе по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам в расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств (залог, удержание, поручительство, пени, неустойка и пр.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от  26.01.1996 г. № 14 - ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.).

Вторая часть ГК РФ устанавливает формы договоров, которые могут использоваться при расчётах с разными дебиторами и кредиторами, а также регулирует различные виды и формы расчётов.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 - ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.).

Часть первая (общая часть) НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, ответственность выплаты которых возникает в результате расчётов с дебиторами и кредиторами.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (ред. от 21.04.2011 г.).

Часть вторая (специальная или особенная часть) НК РФ определяет порядок обложения каждым из установленных в стране налогов и сборов, устанавливает принципы их исчисления и уплаты.

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями от 01.01.2011 г.).

Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учёта и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учёта и предоставления бухгалтерской отчётности, а также вопросы документации и регистрации, возникающие при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

6. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 г. № 48 – ФЗ.

Федеральный закон о векселях регулирует порядок оплаты товаров, работ, услуг с помощью векселя в расчётах между разными дебиторами и кредиторами.

Ко второму уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н). Оно конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами регламентируют следующие положения:

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте организации.

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулирует порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте организации.

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

Данное ПБУ 15/2008 «Учёт  расходов по займам и кредитам» определяет порядок учёта дебиторской и кредиторской задолженности.

К третьему уровню относятся отраслевые законы РФ:

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).

Методические указания определяют сроки и порядок проведения инвентаризации.

3. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.

Эта инструкция устанавливает, что организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В соответствии с данной инструкцией для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Приём наличных денег организациями при осуществлении расчётов с разными дебиторами и кредиторами производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

4. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П “О безналичных расчётах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.).

Данное положение определяет формы безналичных расчётов, порядок их применения при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

5. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050 - У.

 

 Указание ЦБ РФ определяет предельный размер расчётов с разными дебиторами и кредиторами наличными деньгами по одному платежу.

6. Приказ ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 г. № 14-11.

Приказ ЦБ РФ устанавливает правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег для организаций, а также определяет порядок ведения кассовых операций.

К четвёртому уровню относится учётная политика организации.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» учётная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учёта этой организации в конкретном отчётном периоде.

Учётная политика содержит следующие элементы:

- рабочий план счетов;

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- формы документов для внутренней отчётности;