Направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебет счетов 60.1, 76.5 и др. Кредит счета 91.1 - погашение задолженности перед сторонними организациями передачей имущественных ценностей, принадлежащих предприятию;

Дебет счета 91.2 Кредит счетов 01.2 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы» и др. - остаточная стоимость объектов основных средств, себестоимость материалов, переданных предприятием в погашение кредиторской задолженности.

При принудительном взыскании задолженности кредиторами  в бухгалтерском учете предприятия  оформляются общеустановленные записи по счетам учета - Дебет счетов 60.1, 76.5 и др. Кредит счетов 50.1, 51 и др.

Разработкой и расчетом всех необходимых показателей в  области труда и заработной платы  занимается отдел кадров. Документы  по кадровому составу представляются в виде приказов.

На ООО «Флора-М» имеется разработанное и утвержденное положение об оплате труда, которое закреплено их коллективном договоре. Размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат оговариваются трудовыми договорами и локальными нормативными актами, регламентирующими трудовые отношения в рамках организации.

В бухгалтерии по каждому  работающему открывается и ведется  лицевой счет по форме Т-54 «Лицевой счет». Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц  регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, удержаний вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Кроме того, регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость, имеющая следующие показатели:

- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70;

- к выдаче на руки – сальдо по счету 70 на конец месяца.

Расчеты с работниками по заработной плате оформляются путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц. Основой для составления листков расчета заработной платы являются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- расчетные документы по прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет.

Кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств. Оборот по кредиту – расчеты в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период; оборот по кредиту – суммы направленные на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, авансов, алиментов и т.п.

В таблице 2.2 представлены бухгалтерские записи по расчетам с персоналом на ООО «Флора-М».

 

Таблица 2.2 – Бухгалтерские записи при учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Флора-М»

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная  плата: - основным производственным  рабочим - управленческому персоналу	20 26	70
2. Начислены отпускные	96	70
3.Начислены пособия  по временной нетрудоспособности - за счет ФСС - за счет работодателя	69-1 20,26	70 70
4. Удержано из заработной  платы: - НДФЛ - авансы - алименты - в возмещение материального  ущерба	70	68-1 50 76 73-2
5. Выдана заработная плата из кассы	70	50

 

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные сумму денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные  и командировочные расходы.

Учет по расчетам с  подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо дебетовое – сумма задолженности подотчетных лиц организации, сальдо кредитовое – сумма невозмещенного перерасхода; обороты по дебету – суммы, выданные под отчет в отчетном месяце и суммы возмещенного перерасхода, оборот по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

В таблице 2.3 представлены бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами.

 

Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи при учете расчетов с подотчетными лицами на ООО «Флора-М»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Выдано под отчет  на командировочные расходы	71	50
2. Подотчетные суммы,  использованные на производственные  нужды: - з/ч для служебной  машины - запчасти для а/м - НДС по приобретенным з/частям	26 20 19	71
3. Бензин для служебного  автомобиля	26	71
4. Суточные (2 дня)	26	71
5. Возвращен в кассу  остаток по подотчетной сумме.	50	71

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятием.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками этой организации на ООО «Флора-М» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджет.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы НДС, списанные  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

Уплата налогов в  бюджет отражается следующей проводкой:

Дебет 68

Кредит 51.

Для каждого налога, который  уплачивается в бюджет, в учете  предприятия открыт субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:

- 68-1 «Налог на доходы физических лиц»;

- 68-2 «Налог на прибыль»;

- 68-5 «Аренда земли»;

- 68-7 «Налог на имущество»;

- 68-9 «Транспортный налог»;

- 68-14 «НДС»;

Аналитический учет ведется  в учетных регистрах по видам  налогов, обороты по кредиту переносятся  в журнал-ордер № 8.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ на ООО «Флора-М» ведется на счете 68-1. Сумма НДФЛ исчисленная, отражается по кредиту счета 68-1 и дебету счетов 70, 73. Расчеты с бюджетом отражаются по дебету счета 68-1 в корреспонденции со счетом 51.

В таблице 2.4 приведены бухгалтерские записи применяемы на ООО «Флора-М» при учете налога на доходы физических лиц.

Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии используется счет 68-2 «Налог на прибыль». Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов. Налог на прибыль исчисляется исходя из налоговой базы и ставки налога (24%). Ежеквартально, не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным периодом предприятие представляет в налоговые органы налоговые декларации. Годовую – не позднее 28 марта следующего года. В те же сроки осуществляется уплата авансовых платежей по итогам отчетного периода.

 

Таблица 2.4 – Бухгалтерские записи, применяемые на ООО «Флора-М» при учете налога на доходы физических лиц

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ с  заработной платы и иных доходов	Расчетно-платежная ведомость	70	68-1
2. Начислена задолженность  по уплате НДФЛ с сумм начисленного  дохода	Расчетно-платежная ведомость, справка бухгалтерии	73	68-1
3. Перечислена задолженность  по НДФЛ	Выписка банка, платежное  поручение	68-1	51

 

Налоговая база исчисляется  на основе данных налогового учета. Для  ведения налогового учета используются аналитические регистры налогового учета. Регистры ведутся в виде специальных  форм в электронном виде и на бумажных носителях.

В таблице 2.5 представлены бухгалтерские проводки по расчету налога на прибыль на ООО «Флора-М».

Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи при учете расчетов по налогу на прибыль, применяемые на ООО «Флора-М»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на  прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	68-2	99
2. Отражен отложенный  налоговый актив	09	68-2
3. Уменьшен (полностью  погашен) отложенный налоговый  актив	68-2	09
4. Отражено постоянное  налоговое обязательство	99	68-2
5. Отражено отложенное  налоговое обязательство	68-2	77
6. Уменьшено (полностью  погашено) отложенное налоговое  обязательство	77	68-2

 

ООО «Флора-М» является арендатором земельных участков. Аренда земли учитывается на кредите счета 68-5 в корреспонденции с дебетом счета 26.

ООО «Флора-М» является плательщиком налога на имущество. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, учитываемых на балансе предприятия в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В таблице 2.6 приведены проводки, отражающие операции по учету расчетов по налогу на имущество.

Таблица 2.6 – Бухгалтерские проводки, применяемые на ООО «Флора-М» при учете расчетов по налогу на имущество

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислен налог на имущество	Расчет налога на имущество	91-2	68-7
2. Перечислена задолженность  по налогу на имущество	Выписка банка, платежное  поручение	68-7	51

 

 ООО «Флора-М» владеет транспортными средствами, т.е. является плательщиком транспортного налога.

Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу на ООО «Флора-М» ведется на счете 68-9. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68-9 и дебету счетов 20, 26. Расчеты с бюджетом отражаются по дебету счета 68-9 в корреспонденции со счетом 51.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на предприятии  ведется на счете 19 «НДС по приобретенным  ценностям» и 68-14 « НДС».

При поступлении от поставщика материальных ценностей, на сумму НДС  по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19

Кредит 60, 76, 71.

Объектом налогообложения  по единому социальному налогу являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров за выполнение работ и оказание услуг.

Сумма ЕСН исчисляется  и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по единому социальному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». К счету открыты  следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по ОМС с ФФОМС»;

- 69-4 «Расчеты по ОМС с ТФОМС»;

- 69-5 «Расчеты по социальному страхованию от НС и ПЗ».

На счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются  расчеты по пенсионному обеспечению  работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с ФФОМС.

На субсчете 69-4 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному  медицинскому страхованию работников организации с ТФОМС.

На субсчете 69-5 учитываются  расчеты по социальному страхованию  от НС и ПЗ.

В таблице 2.7 отражены проводки, возникающие в учете при отражении расчетов по социальному страхованию на ООО «Флора-М»

 

Таблица 2.7 – Бухгалтерский записи при учете расчетов по социальному страхованию на ООО «Флора-М»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	20, 26	69-1
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 26	69-2
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС	20, 26	69-3
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС	20, 26	69-4
Начислены взносы на социальное страхование от НС и ПЗ	20, 26	69-5
Начислены страховые  взносы с сумм отпускных	96	69
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию  и обеспечению	69-1, 69-2, 69-3, 69-4, 69-5	51