Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета, и их организация на малом предприятии

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения участвуют все доходы, полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации является также полученные от покупателей денежные средства в виде предварительной оплаты.

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). ст. 250 НК РФ Перечень внереализационных доходов является открытым:

-доходы от долевого участия в других организациях;

-доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; п.3 ст. 250 НК РФ

-доходы от сдачи имущества в аренду, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

-прочие внереализационные доходы

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:

· в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

· в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

· в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций;

· в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного имущества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;

· в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в установленном порядке;

· в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

· в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

· в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов;

· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

· в виде сумм, на которые, на которые в отчетном (налоговом) периода произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;

· другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации.

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых, для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения является закрытым.

Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на УСН.

Налоговый кодекс не определяет особого признания расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учет.

Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов.

Затраты в виде стоимости товаров, определенной одним из методов, указанных в подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации товаров. Поэтому, даже если приобретенный товар оплачен и оприходован, в Книге учета доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в книге производится запись. Если же реализуются еще не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учета доходов и расходов производится в момент их оплаты.

Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:

-НДС может быть списан в  расходы только по тем товарам (работам, услугам) расходы по которым  учитываются при применении УСНО

-НДС списывается в расходы  текущего отчетного периода в  той части, в какой в этом  периоде в целях исчисления  единого налога признан сам  расход

-НДС списывается в расходы  отдельной строкой и не включается  в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта основных средств и нематериальных активов и включаемый в стоимость этого объекта основных средств и нематериальных активов.

Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом или договором аренды.

Размер арендных платежей и порядок перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским кодексом.

Учитываются в порядке, определенном ст.254 НК РФ. Это приобретении сырья и материалов, используемых в производстве товаров, а также приобретение топлива, воды, энергии всех видов, которые списываются одним из следующим способом: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ.

Порядок расчетов с работником по листкам нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены. Часть причитающегося пособия по временной нетрудоспособности, общая сумма которого рассчитана на основании документов, в размере не превышающем МРОТ, выплачивается за счет средств ФСС РФ. Оставшаяся часть погашается за счет средств работодателя, и именно эта часть включается в состав расходов, учитывающихся при расчете налоговой базы по единому налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Сквозной пример: малое предприятие, занимающееся производством и торговлей и работающее по упрощенной системе налогообложения

3.1Упрощенная система налогообложения

Введение специальных налоговых режимов для субъектов малого        предпринимательства

Упрощенная система налогообложения
Организации не платят:	Предприниматели не платят:
Налог на прибыль организаций	Налог на доходы от предпринимательской деятельности
НДС (по внутренним операциям, кроме ст. 174.1 НК РФ)	НДС (по внутренним операциям, кроме ст. 174.1 НК РФ)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц
ЕСН	ЕСН
Организации и индивидуальные  предприниматели:
- применяют общую систему налогообложения  по всем другим налогам и  сборам, в том числе по уплате  НДС при ввозе товаров;
- применяют систему обязательного  пенсионного и социального страхования;
- применяют порядок ведения кассовых  операций и представления статистической  отчетности
- выполняют обязанности налоговых  агентов

Налогоплательщики – организации

- не имеют филиалов и (или) представительств;

- доля участия в этих организациях  других организаций не превышает 25 процентов;

- средняя численность работников  не превышает 100 человек;

- остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  не 100 миллионов рублей;

- доход в течение года составляет  не более 20 миллионов рублей х 1,34;

- не занимаются специфическими  видами  деятельности (банки, ломбарды  и т.д.);

- не применяют специальные налоговые  режимы (СРП и ЕСХН).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели

- физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица; 

- частные детективы

- средняя численность работников  не превышает 100 человек; - доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей; 

- остаточная стоимость основных  средств  и  нематериальных  активов  не превышает 100 миллионов рублей; 

- не занимаются специфическими  видами деятельности (нотариусы  и т.д.) 

- не применяют иные специальные налоговые режимы

3.2Объект налогообложения

Порядок определения доходов организаций

Доходы от реализации:

- товаров; 

- работ; 

- услуг 

- имущественных прав

Внереализационные доходы:

- в виде курсовой разницы  при продаже (покупке) иностранной валюты;  

- в виде штрафов, пеней, иных  санкций,  а также возмещения  убытков или ущерба; 

- от сдачи имущества в аренду; 

- в виде процентов, полученных  по договорам займа, ценным бумагам  и др.; 

- в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг); 

- в виде дохода от совместной  деятельности; 

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 

- в виде стоимости полученных  материалов  при  демонтаже  или  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств; 

- в виде использованных не  по целевому назначению полученного  имущества; 

- в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности  или по другим основаниям; 

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей  и  прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и др. 

Принципы учета расходов для целей налогообложения

1) Доход уменьшается на сумму  обоснованных расходов.

2) Доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.

3) Доход уменьшается на сумму  любых расходов в рамках установленного  перечня, которые произведены для  осуществления деятельности, направленной  на получение дохода.

При нарушении указанных принципов, расходы для целей налогообложения не учитываются.

Обоснованность расходов

Согласно абз.3 п.1 ст.252 НК РФ ч. II: «Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме».

Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности. Анализировать подробно данные положения не представляется возможным, так как в зависимости от конкретных обстоятельств дела ситуация может складываться по-разному.

На практике возможно возникновение конфликтных ситуаций с налоговыми органами в случае, когда налогоплательщик несет затраты по однородным договорам, т.е. когда у организации: есть несколько договоров со сторонними организациями по одному и тому же предмету. В других случаях, налоговые органы могут оспорить обоснованность затрат по договорам со сторонними организациями тогда, когда у налогоплательщика есть аналогичные службы и подразделения.

Вместе с тем, организации при заключении «параллельных» договоров или договоров, которые "дублируют" деятельность собственных служб (или деятельность иных партнеров предприятия), должны во избежание конфликта с налоговыми органами обосновать различие в предметах деятельности (или оказания услуг), чтобы подтвердить экономическую оправданность соответствующих расходов.

Документальное подтверждение расходов

Отнесение затрат, не подтвержденных документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не производится. Наряду с п.1 ст.252 НК РФ ч. II данный принцип следует из нескольких подпунктов п.1 ст.23 НК РФ ч. I , согласно которым налогоплательщики обязаны:

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (подп.3);

• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп.5);

• в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подп.8).

В этой связи необходимо отметить, что в каждом конкретном случае необходимо исходить из всех условий документирования операции в совокупности данных. Именно такой подход применялся ранее судебными органами при возникновении споров, связанных с формированием себестоимости для целей налогообложения.