Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета, и их организация на малом предприятии

Состав расходов налогоплательщика

Расходы, применяемые без учета положений  гл.25 Налогового кодекса РФ:

1) расходы на приобретение основных  средств; 

2) расходы на приобретение нематериальных  активов; 

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);  

4) арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое  в  лизинг) имущество; 

5) суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам и услугам). 

6) суммы налогов и сборов; 

7) расходы по оплате стоимости  товаров.

Расходы, применяемые с учетом положений гл.25 Налогового кодекса РФ:

1) материальные расходы; 

2) расходы на оплату труда, выплату  пособий; 

3) расходы на обязательное страхование  работников и имущества;     

4) проценты по кредитам (займам), а также расходы по  оплате  услуг, оказываемых кредитными организациями; 

5) расходы  на  обеспечение  пожарной  безопасности налогоплательщика  в соответствии  с  законодательством  РФ, расходы на услуги по  охране  имущества,  обслуживанию охранно-пожарной  сигнализации, расходы  на

 приобретение услуг пожарной  охраны и иных услуг охранной  деятельности; 

6) таможенные платежи; 

7) расходы  на  содержание служебного  транспорта, а также  расходы  на компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

8) расходы на командировки; 

9) плату государственному  и (или)  частному нотариусу за нотариальное  оформление документов; 

10) расходы на аудиторские услуги; 

11) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное  раскрытие другой информации, если законодательством  РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 

12) расходы на канцелярские товары;

13) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 

14) расходы,  связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по  лицензионным соглашениям); 

15) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания;     

16) расходы на подготовку и  освоение новых производств, цехов  и агрегатов.

3.3 Порядок признания доходов и расходов

Порядок признания доходов

Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения - это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

 

В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

1) день поступления средств на  счета в банках;

2) день поступления средств в  кассу налогоплательщика;

3) день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

4) день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Последний случай в гл.26.2 Налогового кодекса РФ не установлен, хотя он есть в аналогичной ст.273 НК РФ ч. II. При этом отсутствие последнего положения может быть заменено сложившейся ранее арбитражной практикой.

Например, в случае, когда должник по указанию организации перечисляет средства не на счет последней, а на иные счета, то факт получения дохода также должен возникнуть.

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса, т.е. полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговым) периоде их получения.

Порядок признания расходов

Кассовый  метод  признания доходов при упрощенной системе налогообложения - это метод, при котором доходы (от  реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,  в котором  они были фактически получены. 

Расходы  при  упрощенной системе  налогообложения  учитываются после их фактической оплаты. 

Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается  прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем  указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой  этих  товаров (выполнением  работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Специальные правила определения расходов.

1. Учет расходов на приобретение основных средств. 

Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплательщиком также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения. 

В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение  в  полном объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. 

В отношении основных средств,  приобретенных  налогоплательщиком до перехода  на  упрощенную  систему  налогообложения,  стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:  

- в отношении основных средств  со  сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение  одного  года  применения  упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств  со  сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения  упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости; 

- в отношении основных средств  со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение 10 лет применения  упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. 

2. Учет материальных расходов 

Материальные расходы должны учитываться  для  целей налогообложения после их оплаты по мере списания в производство.

 

 

3.4Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст.55 НК РФ ч. I.

Согласно указанной статье должны применяться следующие правила.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не установлено.

Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Особенности определения налоговой базы при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст.346.16 НК РФ ч. II), над доходами (определяемыми по ст.346.15 НК РФ ч. II).

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

 

 

Уплата минимального налога

В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке.

Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Определив, таким образом, сумму налога, она подлежит уменьшению в следующем порядке.

1) Сумма налога (квартальных авансовых  платежей по налогу), исчисленная  за налоговый (отчетный) период, уменьшается  указанными налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

2) Оставшаяся сумма налога (с учетом ограничения) дополнительно уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Зачисление сумм налога

Согласно ст. 56 Бюджетного Кодекса РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов.

В соответствии со ст. 146 Бюджетного Кодекса РФ в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения: