Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности

 

Если раньше от бухгалтерского учета  требовались сбор, регистрация и  обобщение информации об объектах учета, то Закон N 402-ФЗ определяет нацеленность бухгалтерского учета на формирование конечной информации в виде бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной на основе первичной информации об объектах учета исходя из их классификации и оценки в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

Состав объектов бухгалтерского учета  расширен в соответствии с современными требованиями к информации о положении  дел экономических субъектов, необходимой пользователям отчетности для принятия экономических решений.

 

Закон N 402-ФЗ	Закон N 129-ФЗ
Факты хозяйственной  жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 8).	Имущество организаций, обязательства организаций, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в  процессе их деятельности (п. 2 ст. 1)

 

Понятия, используемые в законе:

 

Закон N 402-ФЗ	Закон N 129-ФЗ
Изменены следующие  понятия (ст. 3):
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная  в соответствии с требованиями, установленными настоящим законом.	Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2).
Руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным  исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное  за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.	Руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное  за ведение дел организации (ст. 2).
Введены новые понятия (ст. 3): Стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы  ведения бухгалтерского учета. Международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Факт хозяйственной  жизни - сделка, событие, операция, которые  оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

 

 

 

Организация ведения бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, как и прежде, возлагается  на руководителя экономического субъекта. Но, в отличие от ранее действовавшей нормы, осуществлять ведение бухгалтерского учета самостоятельно вправе будет только руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства.

 

Закон N 402-ФЗ	Закон N 129-ФЗ
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем  экономического субъекта (ч. 1 ст. 7).	Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6).
Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя (п. 3 ст. 7).	Руководители организаций  могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность  бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский  учет лично (п. 2 ст. 6).

 

 

Впервые на законодательном уровне установлены  требования к квалификации главного бухгалтера и лицам, с которыми заключается договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. На лиц, на которых по состоянию на 01 января 2013 года уже возложено ведение бухгалтерского учета, эти требования не распространяются (ч. 2 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). В то же время в новый закон не перешли нормы ст. 7 Закона N 129-ФЗ о статусе главного бухгалтера, порядке его назначения, исполняемых им обязанностях и ответственности.

 

Закон N 402-ФЗ

Закон N 129-ФЗ

В открытых акционерных  обществах (за исключением кредитных  организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям: - иметь высшее профессиональное  образование; - иметь стаж работы, связанной  с ведением бухгалтерского учета,  составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской  деятельностью, не менее трех  лет из последних пяти календарных  лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; - не иметь неснятой или непогашенной  судимости за преступления в  сфере экономики (ч. 4 ст. 7). Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение  бухгалтерского учета, могут устанавливаться  другими федеральными законами (ч. 5 ст. 7). Физическое лицо, с которым заключается  договор об оказании услуг по ведению  бухгалтерского учета, должно соответствовать  этим требованиям. Юридическое лицо, с которым заключается договор  об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего этим требованиям и работающего по трудовому договору (ч. 6 ст. 7). Главный бухгалтер кредитной организации  должен отвечать требованиям, установленным  ЦБ РФ (ч. 7 ст. 7).

Главный бухгалтер (бухгалтер при  отсутствии в штате должности  главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (п. 1 ст. 7). Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности (п. 2 ст. 7). Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных  операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества  и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные  обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7).

 

Законом N 402-ФЗ³ установлены общие требования к бухгалтерской отчетности, а также особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц. В Законе N 129-ФЗ такие положения отсутствовали.

          Бухгалтерская  (финансовая) отчетность должна давать  достоверное представление о  финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13).

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено  другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 13).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год (ч. 3 ст. 13).

 

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим  субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 13).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года (ч. 5 ст. 13).

Примечание. В соответствии с Законом N 129-ФЗ месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14).

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы  и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (ч. 7 ст. 13).

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (ч. 11 ст. 13).

Правовое регулирование консолидированной  финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным  законом, если иное не установлено иными федеральными законами (ч. 12 ст. 13).

Подписание, утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Закон N 402-ФЗ	Закон N 129-ФЗ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ч. 8 ст. 13).	Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13).
Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (ч. 9 ст. 13). В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением (ч. 10 ст. 13).	Представляемая годовая  бухгалтерская отчетность организации, за исключением бюджетных и казенных учреждений, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность бюджетного или казенного учреждения утверждается в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации (п. 2 ст. 15).

 

 

1.3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

 

Данный  нормативный документ ввиду его  значимости подвергается постоянной переработке  и с учетом вносимых в него изменений.

Положения призваны конкретизировать Закон о  бухгалтерском учете и включают шесть разделов⁴.

В разделе I "Общие положения" определены порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской  отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Минфина России по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

В разделе II "Основные правила ведения  бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений).

В разделе III "Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности" указаны состав бухгалтерской  отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

В разделе IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.

В разделе V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разделе VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

Приведем  перечень действующих российских ПБУ.

ПБУ 1/2008 – "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 27.04.2012, №55н

ПБУ 2/2008 - "Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08в редакции приказа Минфина РФ от 27.04.2012, №55н

ПБУ 3/2006 - "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 24.12.2010, №186н

ПБУ 4/99 - "Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №) Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ  (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения)

ПБУ 5/01 - "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н) 

ПБУ 6/01 - "Учет основных средств", ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)  

ПБУ 7/98 - "События после отчетной даты",  ПБУ 7/98 (в ред. Приказа Минфина РФ №143н от 20.12.07)

ПБУ 8/2010 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

ПБУ 9/99 - "Доходы организации", ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

ПБУ 10/99 - "Расходы организации", ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

ПБУ 11/2008 - Информация о связанных сторонах ПБУ 11/08 (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н)

ПБУ 12/2010 - Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.10 № 143н) 

ПБУ 13/2000 - "Учет государственной помощи",  ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н )

ПБУ 14/2007 - "Учет нематериальных активов",  ПБУ 14/07 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №153н)

ПБУ 15/2008 - "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

ПБУ 16/02 - "Информация по прекращаемой деятельности",  ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №144н)

ПБУ 17/02 - "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы", ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 116н)

ПБУ 18/02 - "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 18/02  (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)

ПБУ 19/02 - "Учет финансовых вложений",  ПБУ 19/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

ПБУ 20/03 - "Информация об участии в совместной деятельности", ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 №116н)

 ПБУ 21/2008 - Изменения оценочных значений ПБУ 21/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 №132н)

ПБУ 22/2010 - Исправление ошибок в  бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/10 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

ПБУ 23/2011 - Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/11 (в ред. Приказа Минфина РФ от 02.02.11 №11н)

ПБУ 24/2011 - Учет затрат на освоение природных  ресурсов ПБУ 24/11 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н (изменено при регистрации в Минюсте 30.12.11)