Общая характеристика системы «стандарт-кост»

 

2 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

 

Нормативный метод учета  затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что  он предполагает своевременное вмешательство  в формирование производственных затрат, строгое соблюдение производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. [7]

Нормативный метод учета  затрат («стандарт-кост») применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная  с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. [2] В международной практике используются четыре основных типа нормативов: 

1. базовые;
2. идеальные;
3. достижимые;
4. текущие.

Базовые нормативы, как  говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. Такие нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко. [11]

Идеальные нормативы  могут использоваться при наличии  таких условий, как:

1) отсутствие перерасхода  материалов и других запасов;

2) отсутствие непроизводительного  труда; 

3) отсутствие аварий, порчи и других причин простоев  оборудования;

4) отсутствие простоев  в производственном процессе.

Все перечисленные условия  относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной  организации производства, но при  использовании факторов, оказывающих  влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так  как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, выход из строя оборудования, на допустимые потери времени на обработку  продукции и т.п.

Практическое использование  подобных нормативов создает базу для  измерения отклонений, возникающих  в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных  затрат, который должен быть достигнут.

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий  процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих  структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение  с точки зрения их причин и ответственных  лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход.

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют  пересмотра и обновления. С точки  зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

• при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;
• при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия  пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет [10].

Нормативный метод учета  затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:

1) предварительное составление  калькуляции и нормативной себестоимости  по каждому изделию;

2) ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости;

3) учет фактических  затрат в течение месяца подразделяет  их на расходы по нормам  и отклонения от норм;

4) установление причин  отклонений от норм по местам  их возникновения;

5) определение фактической  себестоимости продукции как  суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [6].

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости на промышленном предприятии  подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий [11]:

• на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
• в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
• возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
• определяются причины возникших отклонений;
• на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы  корректируются. Существует два способа  корректировки:

1. прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;
2. укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая  себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм [11] по следующей формуле (1):

                              Сф = Сн ± Он ± Ин,                                                   (1)

где, Сф – фактическая себестоимость;

        Сн – нормативная себестоимость;

        Он – отклонения от норм;

        Ин – изменение норм.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.). [12]

Это метод повседневного  текущего контроля и выявления новых  резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции  и повышения рентабельности производства [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Сравнительный анализ нормативного учета и системы

«стандарт – кост»

 

Система «стандарт-кост»  для отечественной науки –  аналог нормативного метода калькулирования  себестоимости продукции. Хотя техника  «стандарт-кост» изучалась и легла в основу разработки нормативного метода калькулирования себестоимости, приемы системы «стандарт-кост» и нормативного учета отличаются друг от друга. [4]

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»  представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные отличия  нормативного метода учета от системы  «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе  причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся  на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных  регистров	Регламентирована. Разработаны  общие и отраслевые стандарты  и нормы

 

Окончание таблицы 1

Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска  продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений

Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются  как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения

 

Сравнение данных систем управления затратами позволяет  сделать следующие выводы:

1.   обе системы учитывают затраты в пределах норм;
2.   предполагают учет полных затрат;

3.   расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия и не включаются в затраты на производство как в «стандарт-кост», так и в нормативном методе.

Обе системы учета  подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности. [3]

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения  и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце  года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

Важным отличием является то, что при использовании системы  учета «стандарт-кост» нормативные  затраты списываются непосредственно  на счета производства. Возникающие  же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. [4]

Нормативный метод учета  предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат.

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Российская система  нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована  на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных  цен на изделия.

Система «стандарт-кост»  служит для оценки деятельности отдельных работников и предприятия в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решения об установлении реальных цен. Она широко используется во всем мире практически всеми производственными предприятиями и компаниями. [4]