Общая характеристика системы «стандарт-кост»

Основное преимущество системы «стандарт кост» состоит в том, что при  правильной ее постановке требуется меньший  бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, так как в рамках системы учет ведется по принципу исключений.

Однако, как и любая  другая система, «стандарт-кост» имеет свои недостатки, которые заключается в трудности определения и составления стандартов в условиях  инфляции и при выполнении большого  количества разных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время. В этих случаях чаще всего применяют среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на продукцию. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Использование системы «стандарт-кост» в практике российских и зарубежных компаний

 

Россия – первое государство  в мире, которое начало разрабатывать  нормативы, планы не только для отдельных субъектов экономики, но и в масштабах всего народного хозяйства. Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. [5]

Нормативный учет предусматривает  предварительное исчисление себестоимости  продукции на основе действующих  на предприятиях, на начало отчетного  периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет  оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативный метод исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них – высокая  трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. Исходя из этого, можно сделать вывод о необходимости изменения отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик. [5]

В частности, при разработке методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно применить следующие элементы нормативного метода учета затрат: производить планирование себестоимости продукции на основе заново созданных, обоснованных норм и нормативов. Это позволит избежать частого пересмотра калькуляции на предмет изменений норм и отклонений. Необходимо разработать нормы расхода материалов, заработной платы на каждый вид выпускаемой продукции, а не на укрупненный условный объект, причем установить их применительно к изделиям, производимым каждым структурным подразделением, в строгом соответствии с технологическим процессом. Тогда можно будет преодолеть основной недостаток нормативного метода учета затрат: трудность переноса ответственности за полученные отклонения на непосредственных виновников и компенсацию трудоемких изделий повышением числа менее трудоемких видов продукции. В принципе, данные предложения тесно связаны с методикой учета затрат «Стандарт-кост».

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «Стандарт-кост». [5]

Система «Стандарт-кост»  возникла в США в начале ХХ века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос проведенный в Великобритании в 1989 году показал, что уже в то время 76% фирм-респондентов применяли систему «Стандарт-кост». [5]

В переводной и отечественной  литературе отмечается, что система  «Стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Сравнение нормативных и фактических затрат на единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Это как раз один из важных факторов, который отличает систему «Стандарт-кост» от Нормативного метода учета затрат.

Система «Стандарт-кост»  широко применяется зарубежом, так как обеспечивает руководство предприятий данными о затратах для самых различных целей. Эта методика помогает не только при составлении нормативных смет, но и с их помощью позволяет оценивать эффективность управления. Благодаря ей можно создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом; прогнозировать будущие издержки; упростить задачу переноса издержек на конечный продукт при оценке запасов товарно-материальных ценностей; наконец, устанавливать цели, которые необходимо достичь.

Нормативы дают более  подходящую информацию для целей  ценообразования, так как для  успешной конкуренции следует искать пути сокращения издержек. Неэффективность не должна покрываться за счет цены реализации. [5]

Если предприятие не внедрило систему «Стандарт-кост», потребуется огромный объем работ  для составления смет для каждого  центра ответственности. Организация  данного метода отличается большим вложением материальных и трудовых ресурсов, однако эффективность от его применения довольно быстро окупается.

Главная цель системы  «Стандарт-кост» контроль путем  сравнения фактических и планируемых  результатов, выявление значительных отклонений и их устранение.

Еще один элемент системы  «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен в практику российских предприятий – все  выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы. Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены. [5]

Использование системы «Стандарт-кост» дает возможность осуществлять оперативное управление за ходом производственных процессов, затратами на производство, контролировать их и анализировать причины образования разницы между фактической и стандартной себестоимостью продукции и выручкой от реализации произведенной продукции. Как говорилось ранее, система «Стандарт-кост» широко применяется в мировой экономической практике, но и постепенно получает признание российских компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Применение элементов системы «стандарт-кост» в предприятиях РЖД

 

На предприятиях РЖД  применяется нормативный метод. Как рассматривалось ранее, данный метод и метод «стандарт-кост» разные, но имеют схожую характеристику.

Ввести в соответствии с налоговым законодательством  и в иных случаях новые виды раздельного учета довольно сложно, тем более что железнодорожный транспорт не является собственником перевозимых им грузов. [8]

 Так как каждое  линейное предприятие не имеет  законченной продукции, а перевозка  формируется в целом по сети железных дорог, обеспечить раздельный учет затрат по видам перевозок, по родам перевозимых грузов, на экспорт и внутри России с отнесением расходов к той или иной классификационной группе прямым путем на основании первичных документов в большинстве случаев невозможно. Наиболее характерный пример здесь - распределение расходов по содержанию и ремонту пути и постоянных устройств. По железнодорожному пути проезжают разные поезда: грузовые и пассажирские, перевозящие различные грузы как внутри России, так и на экспорт. Поэтому увязать прямым путем расходы по содержанию пути и постоянных устройств с видами перевозок, дифференцированными по родам перевозимых грузов, невозможно. В связи с этим расходы распределяются калькуляционно, пропорционально статистическим показателям. Одни и те же расходы распределяются несколько раз по разным принципам (так как государство предъявляет к железнодорожному транспорту требования о ведении сразу нескольких видов раздельного учета затрат). Прямым путем на соответствующие виды перевозок относится только часть расходов при раздельном учете затрат на грузовые и пассажирские перевозки. [8]

 Принятие решения  о возможности и необходимости  использования нормативного метода  учета затрат должно быть основано  на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. В Дирекции по обслуживанию пассажиров (ДОП) предусмотрено наличие планово–экономического и технического отделов, осуществляющих формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может. [13]

 Преимущество нормативного  метода учета в его оперативности.  Нормативная себестоимость продукции  исчисляется еще до начала  ее производства. Фактическая себестоимость  - по завершении производства. Возможно  два алгоритма расчета фактической себестоимости. Первый путь - считать фактическую себестоимость как нормативную себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, то есть внутри отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции. Второй путь - исчисление фактической себестоимости традиционным методом, а затем выявление отклонений путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной. В этом случае расчеты могут быть выполнены только после завершения отчетного периода, то есть оперативный учет затрат подменяется их последующим учетом, а значит, нормативный метод в таком исполнении теряет всякое значение. [13]

 Помимо оперативности  получения данных о величине  себестоимости использование нормативного  метода преследует цель оптимизации  издержек путем их приближения  к нормативным значениям. Именно поэтому в западных системах бухгалтерского и управленческого учета данный метод получил название «стандарт-кост». В этом случае разработанные нормы рассматриваются как обязательные стандарты для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие с нормами путем выполнения тех или иных управленческих воздействий. Эти нормы не изменяют в течение всего установленного периода, а исключения делаются только для серьезных отклонений, вызываемых объективными причинами - ростом цен у поставщиков, колебаниями уровня оплаты труда, изменениями самих условий производства или используемых технологических процессов.

«Стандарт-кост» - это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.

 Необходимость изменения учетной политики должна быть вызвана серьезными объективными причинами. Например, если функционирующая в организации система нормативного учета не позволяет своевременно корректировать применяемые нормы и нормативы и учет готовой продукции по нормативной себестоимости становится неэффективным и даже недостоверным, тогда он заменяется учетом по фактической себестоимости.

 При переходе от  учета готовой продукции по  нормативной себестоимости к  учету по фактической себестоимости  или наоборот должна быть осуществлена переоценка остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года. Для проведения переоценки издается соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации, в котором указываются сроки и порядок проведения переоценки, состав комиссии, прилагаются данные о нормативной и фактической себестоимости готовой продукции и т.п. [13]

Практическая часть

Таблица 1

Структура общехозяйственных  затрат по предприятию, тыс. руб.

Наименование подразделения	Затраты
Конструкторский отдел	145
ОВЭД	810
Цехи по ремонту оборудования	19 975
Цех изготовления средств  механизации
Итого	20 930

 

 

Таблица 2

Общехозяйственные затраты, отнесенные на производственные

цеха предприятия, тыс. руб.

Наименование подразделения	Заработная плата рабочих	Общехозяйственные затраты
Цех ремонта котельного оборудования	12 970	13 813,69
Цех ремонта турбинного оборудования	3 980	4 238,90
Цех ремонта электротехнического  оборудования	1 415	1 507,04
Цех изготовления средств  механизации	390	415,37
Итого	18 755	19 975

 

Коэффициент распределения= ∑общехоз. затраты / ∑ заработная плата  рабочих=19 975/18 755=1,06505

 

 

 

Таблица 3

Распределение затрат конструкторского отдела между цехами,

тыс. руб.

Показатель	Всего	в том числе
		цех ремонта котельного оборудования	цех ремонта турбинного оборудования	цех ремонта электро- технического оборудования
Заработная плата рабочих, занятых  ремонтом оборудования	17 320	12 750	3 500	1 070
Затраты конструкторского отдела для  цехов	29	21,35	5,86	1,79