Общая методология учета производственных затрат

 

К прямым затратам на материалы относятся  все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.

 

Расходы на материалы занимают большой  удельный вес в себестоимости  продукции ТОО «Айна».

 

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

 

Материалы отпускаются в основное производство ТОО «Айна» на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

 

Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость "Затраты  по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

 

При разработке учетной политики финансовой службой ТОО «Айна» был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

 

С.Стоимость = Со.м. + С приоб,

 

Ко.м. + К приоб.

 

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

 

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

 

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

 

К приоб. - количество приобретенных  материалов.

 

Например, сальдо на 01.01.11 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

 

В январе 2011 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

 

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция  счетов (таблица 1).

 

Таблица 1 - Корреспонденция  счетов по учету поступления материалов

 

Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция		Сумма
		Дебет	Кредит
Суммапоставщика	Счет фактура	1310	3310	57424947,74
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	8039492,68
Транспортные расходы		1310	3310	11046,24
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	1546,47

 

 

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2010 года составит:

5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге

19,865+199,98

 

Основными документами по учету  расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

 

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Айна».

 

По истечении месяца на основании  первичных документов составляется сведения о расходе металла в  шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения  сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях  данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 2).

 

Таблица 2 - Отчет о  количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном  цехе

 

Израсходовано металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

 

 

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще  не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

 

Остатки возвратных отходов в цехах  определяются на конец месяца в межинвентаризационные  периоды расчетным путем с  составлением акта цеховой комиссией, а в период инвентаризации - прямым взвешиванием на весах.

 

Остатки на конец месяца неиспользованных отходов в литейном цехе и не использованных возвратных отходов прокатным цехом  в литейный или на склад подлежат списанию с производства и оприходованию  на счет сырья и основных материалов.

 

Типовой план счетов бухгалтерского учета предполагает использование счета для учета затрат основного производства применять для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции, транзитный 8111 счет «Материалы».

 

Записи на транзитных счетах производятся в течение отчетного периода, в конце которого общие суммы учтенных затрат переносятся на соответствующий обобщающий счет, где собирается информация о расходах предприятия на производство продукции и производится группировка расходов по местам возникновения, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

 

Таким образом, основная задача бухгалтерской  службы в сфере учета материальных затрат основного производства сводится к расчету фактически израсходованных  ресурсов и включению их в себестоимость продукции. Для этого на ТОО «Айна» ведутся специальные учетные регистры, в которых собираются затраты по статьям расходов (отчеты о фактически списанных материалах, первичные документы, отражающие расчеты с поставщиками по оказанным энергетическим услугам).

 

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих  в изготовлении продукции.

 

По статье "Оплата труда производственных рабочих" учитывается основная и  дополнительная заработная плата производственных рабочих. К основной относится заработная плата рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

 

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленной основной и  дополнительной заработной платы осуществляется на основании разработочной таблицы, ведомости, где указываются код (шифр) цехов, участков, код производственных затрат, сумма основной и дополнительной заработной платы и другие необходимые данные.

 

По статье "Отчисления от оплаты труда" отражаются социальные отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным процентам. Данные отчисления включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

 

Начисление прямой заработной платы  повременщикам и окладчикам ТОО «Айна» осуществляется в табеле учета рабочего времени. Начисление основной и дополнительной заработной платы основным производственным рабочим завода обработки цветных металлов отражается следующей корреспонденцией счетов (таблица 3).

 

Таблица 3 - Корреспонденция  счетов по учету начисленной заработной платы

 

№	Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы производственных  рабочих	Табель рабочего времени	8112	3350
2	Начисление социального налога		8113	3150

 

При калькулировании заработная плата  производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость продукции прямым путем. Если невозможно прямое распределение сдельной оплаты труда, то фактически начисленная сумма заработной платы распределяется между видами продукции пропорционально расходу сырья.

 

3.2 Последовательность  отражения в себестоимости накладных  расходов

 

Накладные расходы определяются как  все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы  и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

 

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и  вспомогательных цехов, которые  не могут быть непосредственно отнесенных на отдельные виды готовой продукции (работ, услуг).

 

К накладным расходам относятся  расходы, связанные с управлением  и обслуживанием производства, в  частности: оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; износ основных средств и амортизация нематериальных активов; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизводственного (цехового) назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного (цехового) характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов (участков), связанные с управлением и обслуживанием производства.

 

Накладные расходы имеют ряд  общих характеристик, таких как:

 

- комплексный характер - в составе  расходов отражаются все экономические элементы затрат;

 

- при выпуске двух и более  изделий эти расходы не могут  быть отнесены прямо на изделие,  а распределяются между готовой  продукцией, с одной стороны, и  незавершенным производством, с  другой, а затем и между изделиями  косвенным порядком.

 

В состав фактических накладных  расходов включаются потери от простоев по внутренним причинам, потери от брака, потери от порчи материальных ценностей  при хранении в цехах (участках), а также другие непроизводительные расходы и потери в производстве.

 

Для синтетического учета производственных накладных расходов можно использовать счет 8410 «Накладные расходы» субсчет  «Производственные накладные расходы». Учет накладных расходов ведется  по каждому цеху (переделу) обособленно.

 

По окончании месяца сумма производственных накладных расходов подлежит списанию на затраты производства.

 

В международной теории и практике управленческого учета применяются  два метода распределения накладных  расходов.

 

Первый метод. Двухступенчатая  процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции.

 

Цель первой ступени распределить все производственные накладные  расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.

 

Цель второй ступени - выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.

 

Двухступенчатая методика распределения  накладных расходов состоит из следующих этапов:

 

1. Распределение общей суммы  производственных накладных расходов  по центрам затрат производства  и обслуживания (между основным  и вспомогательным производствами).

 

2. Распределение накладных расходов  центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).

 

3. Расчет соответствующих ставок  распределения накладных расходов  для каждого центра. Здесь возможны два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.

 

4. Отнесение накладных расходов  центров затрат на виды продукции,  работ, услуг. Два первых пункта  описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних - вторую ступень.

 

Второй метод использует единые ставки распределения накладных  расходов. В этом случае накладные  расходы не распределяются по центрам  затрат. Вместо сложной двухступенчатой  методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться по этой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальных случаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимость продукции.

 

Способы распределения накладных  расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны в учетной политике по своему усмотрению: